最近一段時期以來，國家先后發(fā)布了一系列增值稅稅收優(yōu)惠政策。關(guān)于這些增值稅稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理及會計分錄，視具體情形有所不同，本文一一分析如下。

一、小規(guī)模納稅人月銷售額不超過15萬元（含本數(shù)）或者季度銷售額不超過45萬元（含本數(shù)）免征增值稅

（一）由于銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，尚不能確定當(dāng)期銷售額是否符合免稅條件，因此先要將增值稅計提出來

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等

  貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

（二）期（月、季）末，如果符合免征增值稅條件，則將其結(jié)轉(zhuǎn)其他收益科目

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  貸：其他收益

參考財政部會計司2021年3月15日關(guān)于“問：小規(guī)模納稅人月銷售額不超過10萬季度銷售額不超過30萬減免的增值稅是計入營業(yè)外收入還是其他收益”的相關(guān)答復(fù)：企業(yè)應(yīng)當(dāng)……將免稅部分計入“其他收益”。

二、直接減免增值稅

例如：對納稅人提供公共交通運輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

參考財政部會計司相關(guān)答復(fù)（回復(fù)時間:[2021-03-15]），免征的增值稅部分計入營業(yè)收入。也就是說，既然直接明確減免，則不必計提增值稅；直接就收款全額確認營業(yè)收入即可。

借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

  貸：主營（其他）業(yè)務(wù)收入

注：按照財政部會計司2020年6月24日答復(fù)口徑，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和《增值稅會計處理規(guī)定》中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。則會計分錄為

借：（一般納稅人）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅金）或者（小規(guī)模納稅人）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  貸：其他收益

三、“財政部 稅務(wù)總局公告2021年第7號 ”文件明確，“1%征收率”政策執(zhí)行期限延長至2021年12月31日

例如：甲公司2021年4月6日發(fā)生一筆銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)收價款（含增值稅）50000元。

借：應(yīng)收賬款 50000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 49504.95

         應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 495.05

注：增值稅小規(guī)模納稅人按照有關(guān)規(guī)定減按1%征收率征收增值稅的，（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+1%）

四、加計抵減政策

加計抵減屬于政府補助。

根據(jù)財政部會計司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

（一）正常計提

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

  貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

注：關(guān)于增值稅一般計稅方法全套會計分錄，建議查閱：《草木財稅手把手教您寫分錄（1）：增值稅全套分錄之一般計稅）》

（二）實際繳納并確認加計抵減金額

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

  貸：銀行存款

         其他收益

未完待續(xù)……