為幫助企業(yè)做好營改增后增值稅有關(guān)會計核算工作，財政部日前起草并印發(fā)《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定(征求意見稿)》。《征求意見稿》從明細科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財務(wù)報表相關(guān)項目的列示，全面規(guī)范了企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理。

　　《征求意見稿》能否滿足目前企業(yè)納稅申報及增值稅明細核算的需求？能否解決營改增后出現(xiàn)的會計問題？一起來看下面的要點梳理。

　　既適用于增值稅一般納稅人，也適用于小規(guī)模納稅人；既適用于試點納稅人（即按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》 繳納增值稅的納稅人），也適用于原增值稅納稅人（即按照 《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅的納稅人）。

　　增設(shè)會計科目及專欄

　　增值稅一般納稅人應(yīng)當在 “應(yīng)交稅費” 科目下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅” 、“未交增值稅”、“預(yù)繳增值稅”、“待抵扣進項稅額”、 “ 待認證進項稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項稅額”等明細科目。

　?。ㄒ唬┰鲋刀愐话慵{稅人應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、 “銷項稅額抵減”、“已交稅金”、 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”、“簡易計稅”等專欄。其中：

　　1．“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負擔的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；

　　2．“銷項稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項稅額；

　　3．“已交稅金”專欄，記錄一般納稅人已交納的當月應(yīng)交增值稅額；

　　4．“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人月度終了轉(zhuǎn)出當月應(yīng)交未交或多交的增值稅額；

　　5．“減免稅款”專欄，記錄一般納稅人按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予減免的增值稅額；

　　6．“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額，以及從境外單位或個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)扣繳的增值稅額；

　　7．“出口退稅”專欄，記錄一般納稅人出口產(chǎn)品按規(guī)定退回的增值稅額；

　　8．“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額；

　　9．“簡易計稅”專欄，記錄一般納稅人采用簡易計稅方法應(yīng)交納的增值稅額。

　?。ǘ拔唇辉鲋刀悺泵骷毧颇?，核算一般納稅人月度終了從 “應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當月交納以前期間未交的增值稅額。

　?。ㄈ邦A(yù)繳增值稅”明細科目，核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

　?。ㄋ模按挚圻M項稅額”明細科目，核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額； 實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進項稅額。

　　（五）“待認證進項稅額”明細科目，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的　　進項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

　?。按D(zhuǎn)銷項稅額”明細科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

　　小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，不需要設(shè)置上述專欄。

　　規(guī)定了9大類業(yè)務(wù)會計處理

　　《征求意見稿》規(guī)定了九大類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，比如：

　　1.銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應(yīng)當按應(yīng)收或已收的金額，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按取得的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、 “其他業(yè)務(wù)收入”、 “固定資產(chǎn)清理” 等科目，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額（或采用簡易計稅方法計算的應(yīng)納增值稅額），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目）。發(fā)生銷售退回的，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票做相反的會計分錄。會計上收入或利得確認時點先于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額或簡易計稅)”科目。

　　2.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。一般納稅人自 2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，應(yīng)當按取得成本，借記“固定資產(chǎn)” 、 “在建工程”等科目，按當期可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記 “應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、 “應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） ”科目，貸記“應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額”科目。

　　3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算的，則貸記“遞延收益”科目；在后續(xù)固定資產(chǎn)折舊期間，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

　　附：《征求意見稿》規(guī)定的9大類業(yè)務(wù)會計處理目錄

　　（一）取得資產(chǎn)或接收勞務(wù)等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　1．采購等業(yè)務(wù)進項稅額允許抵扣的賬務(wù)處理。

　　2．采購等業(yè)務(wù)進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。

　　3．購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定進項稅額分年抵扣的賬務(wù)處理。

　　4．貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。

　　5．購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理。

　　6．小規(guī)模納稅人采購等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　?。ǘ╀N售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　1．銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

　　2．視同銷售的賬務(wù)處理。

　?。ㄈ┎铑~征稅的賬務(wù)處理。

　　1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。

　　2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。

　?。ㄋ模┏隹谕硕惖馁~務(wù)處理。

　?。ㄎ澹┻M項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理。

　?。┰履┺D(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的賬務(wù)處理。

　?。ㄆ撸┙患{增值稅的賬務(wù)處理。

　　1．交納當月應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

　　2．交納以前期間未交增值稅的賬務(wù)處理。

　　3．預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理。

　?。ò耍┰鲋刀惼谀┝舻侄愵~的賬務(wù)處理。

　　（九）增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理。