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第一節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)概述
事業(yè)單位會(huì)計(jì)特點(diǎn):
1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。
2.會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類(lèi)。而企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。
4.事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。（固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但不提減值準(zhǔn)備）
第二節(jié) 收入和支出（教材第4節(jié)）
一、收入
?。ㄒ唬┴?cái)政補(bǔ)助收入
指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類(lèi)財(cái)政撥款，包括基本支出補(bǔ)助和項(xiàng)目支出補(bǔ)助。
授權(quán)支付 | 收到“授權(quán)支付到賬通知書(shū)” | 借：零余額賬戶(hù)用款額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | 支付 | 借：事業(yè)支出
貸：零余額賬戶(hù)用款額度 | 直接支付 | 收到“財(cái)政直接支付入賬通知書(shū)” | 借：事業(yè)支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | 借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入
借：固定資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) |
?。ǘ┓秦?cái)政補(bǔ)助收入和經(jīng)營(yíng)收入 事業(yè)收入 | 指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的收入 | 上級(jí)補(bǔ)助收入 | 指事業(yè)單位從主管部門(mén)和上級(jí)單位取得的非財(cái)政補(bǔ)助收入 | 附屬單位上繳收入 | 指事業(yè)單位附屬獨(dú)立核算單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入 | 其他收入 | 包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈(zèng)收入、現(xiàn)金盤(pán)盈收入、存貨盤(pán)盈收入、收回已核銷(xiāo)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、無(wú)法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)等 | 經(jīng)營(yíng)收入 | 指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入 |
二、支出
事業(yè)支出 | 指事業(yè)單位開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的基本支出和項(xiàng)目支出。區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助支出、非財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金支出和其他資金支出 | 上繳上級(jí)支出 | 指事業(yè)單位按照財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的規(guī)定上繳上級(jí)單位的支出 | 對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 | 指事業(yè)單位用財(cái)政補(bǔ)助收入之外的收入對(duì)附屬單位補(bǔ)助發(fā)生的支出 | 其他支出 | 包括利息支出、捐贈(zèng)支出、現(xiàn)金盤(pán)虧損失、資產(chǎn)處置損失 | 經(jīng)營(yíng)支出 | 指事業(yè)單位在專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開(kāi)展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出 |
一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。
月末
年末
分錄形式：
收入結(jié)轉(zhuǎn) | 借：財(cái)政補(bǔ)助收入
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) | 支出結(jié)轉(zhuǎn) | 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出-財(cái)政補(bǔ)助支出 | 未完留存
已完結(jié)余 | 借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 | 結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金
結(jié)余資金：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金 |
二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
月末
| 收入結(jié)轉(zhuǎn) | 支出結(jié)轉(zhuǎn) | 專(zhuān)項(xiàng) | 借：事業(yè)收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
附屬單位上繳收入
其他收入
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) | 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出
其他支出 | 非專(zhuān)項(xiàng) | 借：事業(yè)收入
上級(jí)補(bǔ)助收入
附屬單位上繳收入
其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余 | 借：事業(yè)結(jié)余
貸：事業(yè)支出
其他支出
對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出
上繳上級(jí)支出 | 經(jīng)營(yíng) | 借：經(jīng)營(yíng)收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 | 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出 |
年末 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn) | 借：事業(yè)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 | 借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
經(jīng)營(yíng)結(jié)余為借方余額，即經(jīng)營(yíng)虧損，不結(jié)轉(zhuǎn) | 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配結(jié)轉(zhuǎn) | 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金 | 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) | 借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)基金 |
三、事業(yè)基金
指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。
四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金
指事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。
五、專(zhuān)用基金
指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購(gòu)基金、職工福利基金等。
第四節(jié) 資產(chǎn)和負(fù)債（教材第2節(jié)）
一、資產(chǎn)
（一）固定資產(chǎn)
取得 | 借：事業(yè)支出
貸：銀行存款 | 借：固定資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) | 計(jì)提折舊 | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸：累計(jì)折舊
計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。 | 處置 | 借：待處置資產(chǎn)損溢
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn) | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)
貸：待處置資產(chǎn)損溢 |
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?。ǘo(wú)形資產(chǎn) 取得 | 借：事業(yè)支出
貸：銀行存款 | 借：無(wú)形資產(chǎn)
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn) | 自行開(kāi)發(fā)并按照法律程序申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的成本入賬，依法取得前所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出不作為無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出 | 攤銷(xiāo) | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無(wú)形資產(chǎn)
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)
無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷(xiāo)時(shí)，逐期減少無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金 | 處置 | 事業(yè)單位無(wú)形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金 |
（三）長(zhǎng)期投資 取得 | 借：長(zhǎng)期投資
貸：銀行存款 | 借：事業(yè)基金
貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資 | 事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等（同生共死） | 收益 | 借：銀行存款
貸：其他收入
事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加（或收回）投資，其賬面價(jià)值一直保持不變 | 處置 | 借：銀行存款
貸：長(zhǎng)期投資
其他收入 | 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長(zhǎng)期投資
貸：事業(yè)基金 |
?。ㄋ模┴?cái)政應(yīng)返還額度 定義 | 實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。 | 直接
支付 | 恢復(fù)額度 | 借：財(cái)政應(yīng)返還額度
貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 | 支付 | 借：存貨
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 |
第五節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念和構(gòu)成
事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。
財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。
會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。
二、三表一注
資產(chǎn)負(fù)債表 | 反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況（月度、年度） | 收入支出表 | 反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的分配情況（月度、年度） | 財(cái)政補(bǔ)助收入支出表 | 反映事業(yè)單位某一會(huì)計(jì)年度財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（年度） | 附注 | 指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等 |
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