財政部修訂并頒發(fā)的新《事業(yè)單位財務規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》(簡稱：新制度)都于今年1月1日起實施。事業(yè)單位財務科學化精細化管理是新制度的主線，它貫穿于各規(guī)則、準則和制度的始終。為此，對事業(yè)單位的結余及其分配做了重大修改，將事業(yè)單位“結余”改為“結轉結余”，使事業(yè)單位會計核算，無論從工作量上還是工作難度上都有所增加，為了準確地把握新制度的精神實質，搞好結轉結余以及分配的會計核算和分類管理，本文以實例方式對事業(yè)單位結轉結余以及分配進行解讀。
　　例如，某事業(yè)單位2013年度財政補助收入900萬元(其中，專項資金200萬元)，事業(yè)收入5000萬元(其中，科研事業(yè)收入1000萬元)，上級補助收入200萬元，附屬單位上繳收入100萬元，經營收入600萬元，其他收入150萬元。事業(yè)支出5600萬元(基本支出4700萬元，其中，財政補助基本支出600萬元;項目支出900萬元，其中，財政補助項目支出150萬元，科研項目支出750萬元)，經營支出500萬元，上繳上級支出60萬元，對附屬單位補助支出50萬元。

　　案例，某事業(yè)單位2013年度有關收入、支出資料如下表：

　　假設該單位專項資金結余要上交主管單位40%，所得稅稅率為25%，職工福利基金提取比例為非財政拔款結余的20%，要求：
　　1、計算該單位收支總結余;
　　2、計算該單位財政拔款結轉;
　　3、計算該單位財政拔款結余;
　　4、計算該單位非財政拔款結轉;
　　5、計算該單位經營結余;
　　6、計算該單位事業(yè)結余;
　　7、對該單位非財政拔款結余進行分配;
　　8、編制事業(yè)單位有關結轉結余及其分配的會計分錄。
　　解：
　　1、該單位收支總結余=收入總額-支出總額
　　=(900+5000+200+100+600+150)-(5600+500+60+50)=740萬元
　　2、該單位財政拔款結轉=財政補助專項拔款-財政補助專項支出
　　=250-150=100萬元
　　3、該單位財政拔款結余=財政補助基本拔款-財政補助基本支出
　　=(900-250)-600=50萬元
　　4、該單位非財政拔款結轉=事業(yè)專項收入+上級補助專項-事業(yè)專項支出
　　=1000+40-700=340萬元
　　5、該單位經營結余=經營收入-經營支出=600-500=100萬元
　　6、該單位事業(yè)結余=事業(yè)收入-事業(yè)支出=收支總結余-(財政拔款結轉+財政拔款結余+非財政拔款結轉+經營結余)=740-(100+50+340+100)=150萬元
　　7、該單位應納所得稅=100×25%=25萬元
　　8、該單位應提職工福利基金=(經營結余+事業(yè)結余-所得稅)×提取比例
　　=(100+150-25)×20%=45萬元
　　9、該單位應結轉事業(yè)基金=非財政拔款結余-所得稅-職工福利基金
　　=250-25-45=180萬元
　　10、編制相關會計分錄
　　(1)結轉財政補助收入時，
　　借：財政補助收入 900
        貸：財政補助結轉——基本支出結轉 650
                    　　——項目支出結轉 250
　　(2)結轉事業(yè)支出(財政補助支出)時，
　　借：財政補助結轉——基本支出結轉 600
                　　——項目支出結轉 150
    　　貸：事業(yè)支出——財政補助支出 ——基本支出 600
                                 　　——項目支出 150
　　(3)年末將財政補助結余性質的余額轉入“財政補助結余”時，
　　借：財政補助結轉——基本支出結余 50
    　　貸：財政補助結余 50
　　(4)期末結轉各項收入科目本期發(fā)生額中的非財政專項資金收入時，
　　借：事業(yè)收入——專項收入 1000
    　　上級補助收入——專項資金 40
    　　貸：非財政補助結轉 1040
　　(5)期末結轉事業(yè)支出、其他支出中的非財政專項資金支出時，
　　借：非財政補助結轉 700
    　　貸：事業(yè)支出——項目支出 700
　　(6)年末將非財政補助結余按比例上繳時：340×40%=136萬元
　　借：非財政補助結轉 136
    　　貸：銀行存款 136
　　(7)年末非財政補助結余留用部分轉事業(yè)基金時，
　　借：非財政補助結轉 204
    　　貸：事業(yè)基金 204
　　(8)期末結轉經營收入時，
　　借：經營收入 600
    　　貸：經營結余 600
　　(9)期末結轉經營支出時
　　借：經營結余 500
    　　貸：經營支出 500
　　(10)期末結轉各項收入中的非專項資金收入時，
　　借：事業(yè)收入 4000
    　　上級補助收入 160
    　　附屬單位上繳收入100
    　　其他收入 150
    　　貸：事業(yè)結余 4410
　　(11)期末結轉事業(yè)支出、其他支出中非財政、非專項資金支出，對附屬單位補助支出、上繳上級支出時，
　　借：事業(yè)結余 4260
    　　貸：事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)4150
        　　對附屬單位補助支出 50
        　　上繳上級支出 60
　　(12)年末結轉“事業(yè)結余”科目余額時，
　　借：事業(yè)結余 150
    　　貸：非財政補助結余分配 150
　　(13)年末結轉“經營結余”科目貸方余額時，
　　借：經營結余 100
    　　貸：非財政補助結余分配 100
　　(14)年末計算應繳納所得稅時，
　　借：非財政補助結余分配 25
    　　貸：應繳稅費——應繳企業(yè)所得稅 25
　　(15)年末提取職工福利基金時，
　　借：非財政補助結余分配 45
    　　貸：專用基金——職工福利基金 45
　　(16)年末將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業(yè)基金時，
　　借：非財政補助結余分配 180
    　　貸：事業(yè)基金 180