2023 年《公司法》修訂后，注冊(cè)資本認(rèn)繳制的“期限利益” 受到限制（如股東出資加速到期情形擴(kuò)容），個(gè)人未實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓已從“簡(jiǎn)單權(quán)屬變更” 演變?yōu)?/span>“程序+ 稅務(wù)+ 責(zé)任” 的三重合規(guī)考驗(yàn)。本文結(jié)合新《公司法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)轉(zhuǎn)讓過程進(jìn)行解析供大家參考。

操作程序

（一）法定程序的依據(jù)與操作

雙重法律規(guī)制的適用邏輯

《個(gè)人所得稅法》第十五條第二款明確“市場(chǎng)主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)完稅憑證”，此處“查驗(yàn)” 為實(shí)質(zhì)性審查而非形式審查—— 市場(chǎng)監(jiān)管部門需通過稅務(wù)系統(tǒng)接口驗(yàn)證“股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅已申報(bào)” 狀態(tài)，未通過驗(yàn)證的變更申請(qǐng)將被系統(tǒng)自動(dòng)攔截?！秶?guó)家稅務(wù)總局2024 年第3 號(hào)公告進(jìn)一步明確：股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為自然人的，需先在“自然人電子稅務(wù)局（WEB 端）” 完成“股權(quán)交易稅源登記”，生成《股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源登記編號(hào)》后，方可辦理納稅申報(bào)（線上線下均可）。

涉稅資料準(zhǔn)備的分類清單（按公司狀態(tài)劃分）

工商變更的特殊情形處理

情形1：轉(zhuǎn)讓方失聯(lián)/ 死亡—— 需由繼承人（或債權(quán)人）先通過“非訴程序” 確認(rèn)股權(quán)歸屬，持法院《確認(rèn)裁定書》到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“代位申報(bào)”，再憑完稅憑證辦理變更。

情形2：股權(quán)被凍結(jié)—— 需先由凍結(jié)法院出具《股權(quán)解凍通知書》（或《允許轉(zhuǎn)讓裁定書》），稅務(wù)機(jī)關(guān)核查“凍結(jié)事由與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)性” 后，方可辦理申報(bào)。

（二）流程時(shí)限的風(fēng)險(xiǎn)提示

納稅申報(bào)時(shí)限：股權(quán)轉(zhuǎn)讓“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間” 為“協(xié)議生效且股權(quán)變更登記手續(xù)開始辦理時(shí)”，申報(bào)需在次月15 日內(nèi)完成—— 即使轉(zhuǎn)讓款未支付（如分期支付），仍需按全額申報(bào)。

工商變更時(shí)限：完稅憑證生成后需在 30 日內(nèi)辦理變更，逾期未辦的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將重新核查交易真實(shí)性（可能觸發(fā)轉(zhuǎn)讓價(jià)格核定）。

稅務(wù)規(guī)則

（一）計(jì)算公式

應(yīng)納稅額 =（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入- 股權(quán)原值- 合理費(fèi)用×20%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的認(rèn)定規(guī)則（含核定情形）

常規(guī)認(rèn)定：不僅包括現(xiàn)金、實(shí)物，還包括“未來收益權(quán)”（如約定“公司上市后額外支付50 萬元”）、“債務(wù)豁免”（如受讓方替轉(zhuǎn)讓方償還個(gè)人債務(wù)）等（《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第8 條）。

核定情形的實(shí)操標(biāo)準(zhǔn)：

例外情形：“近親屬轉(zhuǎn)讓”（父母、子女、配偶等）可按“賬面凈資產(chǎn)” 轉(zhuǎn)讓，但需提供親屬關(guān)系證明（如戶口本、結(jié)婚證），且不得連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)多次轉(zhuǎn)讓（避免規(guī)避納稅）。

股權(quán)原值的特殊認(rèn)定（未實(shí)繳情形）

基本原則：按“實(shí)際出資額” 確定（通常為0），但需注意：

若轉(zhuǎn)讓方“已部分實(shí)繳”（如認(rèn)繳100 萬，實(shí)繳30 萬），原值= 30 萬+“實(shí)繳部分對(duì)應(yīng)的資本公積”（如實(shí)繳時(shí)產(chǎn)生的溢價(jià)20 萬，原值合計(jì)50 萬）。

若轉(zhuǎn)讓方“承擔(dān)過公司債務(wù)”（如以個(gè)人財(cái)產(chǎn)償還公司欠款10 萬），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查確認(rèn)后，可計(jì)入股權(quán)原值。

合理費(fèi)用的扣除范圍（需合法憑證）

必扣項(xiàng)：印花稅（按轉(zhuǎn)讓金額的 0.05% 繳納，轉(zhuǎn)讓方與受讓方均需繳納；小微企業(yè)可減半征收，參考《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減稅政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）及延續(xù)政策，但需注意這個(gè)優(yōu)惠不適用于上市公司股份轉(zhuǎn)讓交易）。

可選扣項(xiàng)：評(píng)估費(fèi)（需提供評(píng)估機(jī)構(gòu)發(fā)票）、律師費(fèi)（需提供律所發(fā)票及服務(wù)合同）、交易手續(xù)費(fèi)（如股權(quán)托管機(jī)構(gòu)收費(fèi)），但扣除總額不得超過股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的 5%。

（二）高頻稅務(wù)爭(zhēng)議的解決方式

“零轉(zhuǎn)讓” 的合規(guī)舉證（需同時(shí)滿足3 個(gè)條件）

條件1：目標(biāo)公司凈資產(chǎn)≤0（需提供近3 期財(cái)務(wù)報(bào)表，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查“無隱藏資產(chǎn)”）；

條件2：轉(zhuǎn)讓雙方無關(guān)聯(lián)關(guān)系（需提供《無關(guān)聯(lián)關(guān)系聲明》，并承諾“未來6 個(gè)月內(nèi)無關(guān)聯(lián)交易”）；

條件3：無后續(xù)利益安排（需簽署《無補(bǔ)充協(xié)議聲明》，排除“私下另行支付款項(xiàng)” 的可能）。

分期收款的稅務(wù)處理

規(guī)定：可選擇“一次性申報(bào)” 或“分期申報(bào)”—— 選擇分期的，需在協(xié)議中明確“每期收款金額及時(shí)間”，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，未按期收款的，需在到期日申報(bào)納稅。

風(fēng)險(xiǎn)提示：分期申報(bào)后，若受讓方違約未付款，已繳納的稅款不予退還（需通過民事訴訟追償）。

出資責(zé)任

（一）《公司法》第八十八條的適用場(chǎng)景與舉證要求

未屆出資期限的股權(quán)（核心條款：第八十八條第一款）

責(zé)任規(guī)則：受讓人“概括承受” 出資義務(wù)，轉(zhuǎn)讓人僅在“受讓人未按期出資” 時(shí)承擔(dān)“補(bǔ)充責(zé)任”（即債權(quán)人需先向受讓人主張，不足部分再向轉(zhuǎn)讓人主張）。

轉(zhuǎn)讓人免責(zé)的舉證要點(diǎn)：

① 已向受讓人書面披露“出資期限及未實(shí)繳情況”（需提供《出資情況告知書》及受讓人簽收記錄）；

② 能證明“受讓人知曉公司財(cái)務(wù)狀況”（如提供受讓人查閱公司賬簿的記錄）。

已屆出資期限未實(shí)繳的股權(quán)（核心條款：第八十八條第二款）

責(zé)任規(guī)則：若轉(zhuǎn)讓時(shí)“股權(quán)價(jià)值顯著低于認(rèn)繳額”（如認(rèn)繳100 萬，轉(zhuǎn)讓價(jià)格10 萬），轉(zhuǎn)讓人與受讓人承擔(dān)“連帶責(zé)任”（債權(quán)人可選擇向任一主體主張）。

“顯著低于” 的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：轉(zhuǎn)讓價(jià)格＜（認(rèn)繳額× 公司凈資產(chǎn)/ 注冊(cè)資本）×70%。

受讓人免責(zé)的舉證要點(diǎn)：能證明“轉(zhuǎn)讓人存在欺詐（如隱瞞已屆出資期限的事實(shí)）”，或“轉(zhuǎn)讓價(jià)格系基于合理評(píng)估（如公司已資不抵債）”。

（二）出資加速到期情形下的責(zé)任特殊處理

觸發(fā)場(chǎng)景：公司進(jìn)入破產(chǎn)程序、解散清算，或“公司不能清償?shù)狡趥鶆?wù)且明顯缺乏清償能力”（新《公司法》第五十四條）。

責(zé)任規(guī)則：無論出資期限是否屆滿，轉(zhuǎn)讓人需在“未實(shí)繳范圍內(nèi)” 直接向債權(quán)人承擔(dān)責(zé)任（不受“先向受讓人主張” 的限制），轉(zhuǎn)讓后再向受讓人追償（《企業(yè)破產(chǎn)法》第三十五條）。

債務(wù)承擔(dān)

（一）法律穿透性規(guī)則的實(shí)操適用

內(nèi)部約定的效力邊界（核心依據(jù)：合同相對(duì)性原則）

規(guī)則：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議中“債務(wù)由受讓人承擔(dān)” 的約定，僅對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方有效，債權(quán)人仍可向轉(zhuǎn)讓人主張（《民法典》第五百五十一條）。

例外情形：債權(quán)人“書面同意” 債務(wù)轉(zhuǎn)移的（需提供《債務(wù)轉(zhuǎn)移同意書》），轉(zhuǎn)讓人免責(zé)（參考《民法典》第五百五十三條）。

執(zhí)行階段的追加規(guī)則（核心依據(jù)：《執(zhí)行變更追加規(guī)定》第十九條）

適用條件：

① 公司無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行（需提供法院《終本裁定書》）；

② 轉(zhuǎn)讓人“未履行出資義務(wù)即轉(zhuǎn)讓股權(quán)”（包括未屆出資期限但已觸發(fā)加速到期的情形）。

轉(zhuǎn)讓人異議的舉證要點(diǎn)：

① 已實(shí)繳出資（需提供銀行進(jìn)賬單、驗(yàn)資報(bào)告）；

② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)公司有足夠財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)（需提供轉(zhuǎn)讓時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表）。

實(shí)操流程：債權(quán)人向執(zhí)行法院提交《追加被執(zhí)行人申請(qǐng)書》→法院組織聽證→裁定是否追加（周期通常30-60 日）。

（二）典型風(fēng)險(xiǎn)場(chǎng)景的應(yīng)對(duì)策略

風(fēng)險(xiǎn)防范

（一）轉(zhuǎn)讓前：盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判

法律盡調(diào)重點(diǎn)

核查“股權(quán)權(quán)利限制”（通過“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)” 查詢是否被凍結(jié)、質(zhì)押）；

確認(rèn)“出資期限是否合法”（避免公司章程約定“無期限出資”，新《公司法》要求出資期限不得超過公司章程規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期限）。

財(cái)務(wù)盡調(diào)重點(diǎn)

分析“公司凈資產(chǎn)真實(shí)性”（核查應(yīng)收賬款是否存在壞賬、固定資產(chǎn)是否高估）；

測(cè)算“股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格公允性”（參考同行業(yè)市盈率、市凈率）。

（二）交易中：協(xié)議條款的“防坑” 設(shè)計(jì)（核心條款示例）

出資義務(wù)條款

“受讓方確認(rèn)已知曉目標(biāo)公司注冊(cè)資本認(rèn)繳情況（具體：認(rèn)繳金額______元，出資期限______年______月______日，實(shí)繳金額______元），受讓后按公司章程約定履行出資義務(wù)；若受讓方未按期出資，需向轉(zhuǎn)讓人支付違約金（按未出資額的日0.05% 計(jì)算），并賠償轉(zhuǎn)讓人因此承擔(dān)的補(bǔ)充責(zé)任。”

稅務(wù)責(zé)任條款

“股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的個(gè)人所得稅由轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，印花稅由雙方各自承擔(dān)；若因轉(zhuǎn)讓價(jià)格被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定導(dǎo)致額外繳稅，差額部分由______（約定責(zé)任方）承擔(dān)；轉(zhuǎn)讓方需在______日內(nèi)提供完稅憑證，逾期未提供的，需向受讓方支付轉(zhuǎn)讓款10% 的違約金。”

債務(wù)擔(dān)保條款

“轉(zhuǎn)讓方承諾：截至本協(xié)議簽署日，目標(biāo)公司無未披露債務(wù)；若存在未披露債務(wù)，轉(zhuǎn)讓方需在接到通知后10 日內(nèi)清償，或賠償受讓方因此遭受的損失（包括但不限于債務(wù)本金、利息、訴訟費(fèi)）。”

（三）轉(zhuǎn)讓后：責(zé)任監(jiān)控與證據(jù)留存

出資進(jìn)度監(jiān)控

定期查詢“國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”，核查受讓人實(shí)繳情況；

要求受讓人在實(shí)繳后 3 日內(nèi)提供銀行進(jìn)賬單、驗(yàn)資報(bào)告（若需）。

證據(jù)留存清單

必備文件：股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、完稅憑證、《出資情況告知書》、工商變更通知書；

輔助文件：受讓人查閱公司賬簿的記錄、債務(wù)清償證明、評(píng)估報(bào)告（若有）。

寫在最后

個(gè)人未實(shí)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核心風(fēng)險(xiǎn)不在于“未實(shí)繳” 本身，而在于“信息不對(duì)稱” 與“責(zé)任約定模糊”。新《公司法》及后續(xù)配套政策強(qiáng)化了對(duì)債權(quán)人的保護(hù)，轉(zhuǎn)讓方需摒棄“一轉(zhuǎn)了之” 的思維，通過“盡調(diào)披露→條款設(shè)防→證據(jù)留存” 的全流程管控，將責(zé)任邊界清晰化；受讓方則需重點(diǎn)核查“出資期限、公司債務(wù)、股權(quán)權(quán)利限制”，避免“受讓股權(quán)即背債” 的困境。