關(guān)于會計準則，我以前就是死記硬背過來的，我知道這種方法的學習效率有多低，效果有多差，學習時有多么痛不欲生，但當時的我并沒有找到好方法來解決，只能每天強奸自己的記憶力，跌跌撞撞地通過了CPA考試。

直到畢業(yè)工作后，我重新拾起這些，才逐步發(fā)現(xiàn)了會計本身的邏輯之美。

最近在寫租賃準則的大白話解讀，那就以租賃為例，給大家來個有意思的邏輯推理。

新租賃準則最核心的變化是承租人的處理：

不管是融資租賃還是經(jīng)營租賃，都要統(tǒng)一確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

至于為什么要進行這個變化，可以戳這篇文章（準則學習兩茫茫，讓蒼天知道我認輸！）

變化一時爽，計量火葬場。

知道了變化后，具體的會計處理怎么做呢？

就比如，使用權(quán)資產(chǎn)該如何計量？

教材同樣是用了不小的篇幅來介紹。

我想說的是，使用權(quán)資產(chǎn)的計量完全可以用以前學的知識推出來，而不需要當作一個新知識去學習。

首先，

使用權(quán)是資產(chǎn)，既然是資產(chǎn)，那就要符合資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)。

我們在最開始就學習了，資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)有5個：

歷史成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值、重置成本

可變現(xiàn)凈值、重置成本并不常用；

公允價值，只有比較洋氣的，和騷氣的金融沾邊的資產(chǎn)才會用到，比如金融工具，比如投資性房地產(chǎn)。

也就是說，對于絕大部分平平無奇的普通資產(chǎn)而言，最常用的計量基礎(chǔ)就兩個：

歷史成本和現(xiàn)值。

租賃的“使用權(quán)資產(chǎn)”也不例外。

而這倆的區(qū)別只在于兩個字：

時間。

一個樸素的道理是，十年后的1萬塊不等于現(xiàn)在的1萬塊。

歷史成本就是現(xiàn)在的1萬塊；

現(xiàn)值就是未來的1萬塊換算到今天的價值。

一項資產(chǎn)，你買下來，當下就要付1萬，你將這個資產(chǎn)成本記錄為1萬，這毫無問題；

一項資產(chǎn)，你買下來，10年后要付1萬，你還是將這個資產(chǎn)成本記錄為1萬，是不是不大合適？

就好比你把10年后的你和當下的你，放在一個比較維度上，這公平嗎？

為了把未來支付的錢，和當下支付的錢，放在一個比較維度上，就出現(xiàn)了折現(xiàn)，就出現(xiàn)了現(xiàn)值。

現(xiàn)值就是為了反映貨幣的時間價值而生的。

然后，

我們來思考，為了取得使用權(quán)資產(chǎn)，承租人究竟要付出什么代價？

閉上眼睛，靜靜思考一分鐘，你一定至少可以想到以下三項：

（1）未來每期要支付的租金；

（2）當下立馬要付給房東表示誠意的租金；

（3）給中介小哥的抽成；

這個全嗎？

不全。

教材上多了一項棄置成本，也就是承租人在結(jié)束租賃時將租賃的資產(chǎn)恢復原狀的開支。

這個想不到，不怪你，太冷門了。

以上這些代價，有些是當下支付的（當下立馬支付的租金+給中介的抽成），有些是以后支付的（未來每期要支付的租金+棄置成本）。

為了讓不同時間段的開支在同一個時空下計量，于是：

當下花的，用歷史成本；

未來花的，用現(xiàn)值。

所以使用權(quán)資產(chǎn)是混合計量，現(xiàn)值+歷史成本。

因此，租賃初始計量的基本分錄就是：

借：使用權(quán)資產(chǎn)（混合計量）

      貸：租賃負債（未來每期支付的租金，用現(xiàn)值）

           預(yù)計負債（未來支付的棄置成本，用現(xiàn)值）

          銀行存款/其他應(yīng)付款（當下支付的租金+給中介的傭金，用歷史成本）

所以，整個使用權(quán)資產(chǎn)的初始計量，你需要記憶的點只有一個，那就是要考慮可能的棄置費用（固定資產(chǎn)章節(jié)學得好的朋友，可能這一點也能想到），其余都是以前學過的，不是嗎？

真正的學霸，從不死讀書。