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全文共3254字，閱讀需要多久看您心情 最近瓜不少，不知道下一位出事的明星會是誰，也不曉得下一家爆雷的上市公司是哪個，審計圈，娛樂圈，圈圈是非。 曙華說：中注協(xié)的會標最能表現(xiàn)審計的本質，有兩層意思:第一是公平，第二是平衡。公平是表象，平衡是內在。 不多說，接著某所IPO專項財務核查程序:成本費用篇，繼續(xù)造作。 1.在執(zhí)行營業(yè)收入核查程序、內部控制測試、關聯(lián)方及關聯(lián)方交易程序、分析程序的基礎上追加或重點關注下列檢查程序，檢查公司收入確認的真實性、完整性。 2.獲取公司報告期銷售清單，了解公司大客戶和產(chǎn)品結構的變化情況、結算方法等資料、并與銷售等部門提供的相關信息核對一致。 3.結合實物流、現(xiàn)金流、實地走訪或電話訪談、核對銷售合同、銷售發(fā)票、出庫單、第三方貨運單據(jù)（還有驗收單&簽收單不是，可跳轉財政部處罰啟示錄（一））、對客戶進行函證、并進行相關分析、了解銷售的貨物與客戶經(jīng)營范圍和生產(chǎn)規(guī)模是否匹配等程序。 對于出口業(yè)務還應檢查公司海關電子口岸信息或海關網(wǎng)上電子口岸信息（出口報關單），增加檢查其與出口貨物品種、數(shù)量、金額等是否一致。 4.了解公司主要客戶的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)地位、支付能力、所購貨物是否與其生產(chǎn)經(jīng)營能力和規(guī)模相匹配。（詢問、走訪、電訪、XX查） 5.結合公司主要產(chǎn)品銷售價格、成本變動等因素，定量分析報告期主要產(chǎn)品產(chǎn)品毛利率變化的原因。 6.結合公司所處行業(yè)特點，了解公司不同銷售模式下的收入確認方式，評價收入確認的真實性、合規(guī)性。 6.1 如果公司采用經(jīng)銷商或加盟商模式， 6.1.1 檢查公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商加入及退出的情況，以及公司報告期內經(jīng)銷商或加盟商收入的最終銷售實現(xiàn)情況。 6.1.2 評價公司收入確認會計政策是否符合《企業(yè)會計準則》及其應用指南的有關規(guī)定，包括對不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否適當、退換貨損失的處理是否適當?shù)取?nbsp; 6.1.3 如果公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開業(yè)及退出的情況，檢查公司原有的收入確認會計政策是否謹慎，對該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟商的收入確認是否恰當，發(fā)生退貨或換貨時損失是否由公司承擔，會計處理是否合理。 6.2 如果公司采用直銷模式，檢查銷售協(xié)議中收入確認條件、退換貨條件、款項支付條件等是否能夠證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移。 6.3 核查是否存在公司或關聯(lián)方與其客戶或供應商以私下利益交換等方法進行惡意串通以實現(xiàn)收入、盈利的虛假增長。 經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認收入等；核查在直銷模式下，是否存在公司與客戶串通，通過期末集中發(fā)貨提前確認收入，或放寬信用政策，以更長的信用周期換取收入增加。 6.3.1 檢查供應商、客戶與公司的交易的真實性、價格的公允性； 6.3.2 編制分析主要產(chǎn)品收入分月明細表，檢查是否存在在期末收入大幅增加的情形； 6.3.3 抽取大額客戶的收入分月明細表，檢查分析是否存在期末對客戶集中發(fā)貨的情形（最差的會計才在期末調帳不是）； 6.3.4 分析比較報告期主要產(chǎn)品單價變動原因，并與同行業(yè)公司產(chǎn)品價格進行比較分析，差異大的，分析原因； 6.3.5 了解是否修改信用政策，對于放寬信用政策的情況，是否經(jīng)過適當授權，是否對相關客戶執(zhí)行了信用財務狀況調查等程序； 6.3.6 根據(jù)重要性原則，抽取大客戶，檢查比較報告期信用期是否發(fā)生明顯變化，并與同行業(yè)公司的授信政策進行比較分析，差異大的，分析原因； 6.3.7 函證重要客戶金額和付款期限，檢查期后收款，客戶欠款是否在信用期內； 6.3.8 檢查銷售合同的條款，判斷收入確認的時點； 6.3.9 獲取經(jīng)銷商與加盟商的月度變動表，分析變動原因是否合理； 6.3.10 分析經(jīng)商銷與加盟商的數(shù)量、布局是否合理；獲取主要經(jīng)銷商或加盟商的月度鋪貨數(shù)量，檢查并分析對經(jīng)銷商戶與加盟商的鋪貨數(shù)量是否合理，檢查經(jīng)銷商戶與加盟商的財務狀況、支付能力以及終端客戶的銷售情況。 6.4 核查公司是否采用技術手段或其他方法指使關聯(lián)方或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)客戶與公司（即互聯(lián)網(wǎng)或移動互聯(lián)網(wǎng)服務企業(yè)）進行交易以實現(xiàn)收入、盈利的虛假增長等。 6.4.1 了解公司互聯(lián)網(wǎng)銷售的業(yè)務模式、收入確認的具體流程和內部控制制度； 6.4.2 獲取互聯(lián)網(wǎng)客戶清單，檢查大額互聯(lián)網(wǎng)銷售客戶的相關信息，例如：名稱、注冊地址、經(jīng)營范圍等（必要時進行實地走訪或電話約談），分析判斷是否系公司關聯(lián)方； 6.4.3 結合程序3適用的核查程序； 6.4.4 利用IT等專家的核查工作等核查程序； 6.5 核查公司是否存在保薦機構及其關聯(lián)方、PE投資機構及其關聯(lián)方、PE投資機構的股東或實際控制人控制或投資的其他企業(yè)在報告期內最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導致發(fā)行人在報告期內最后一年收入、利潤出現(xiàn)較大幅度增長。 6.5.1 獲取保薦機構關聯(lián)方名單、PE投資機構關聯(lián)方名單、PE投資機構的股東名單、PE投資機構實際控制人名單、PE投資的其他企業(yè)名單； 6.5.2 向保薦機構、PE投資機構的函證或取得承諾； 6.5.3 實地走訪或電話約談，檢查報告期內最后一年保薦機構、PE投資機構與公司發(fā)生大額交易的真實性、合理性等； 6.6 核查公司是否存在以自我交易的方式實現(xiàn)收入、利潤的虛假增長。即首先通過虛構交易（例如，支付往來款項、購買原材料等）將大額資金轉出（還是這里說的套路：審計二三事A：資金體外循環(huán)），再將上述資金設法轉入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金轉回。 6.6.2 根據(jù)重要性原則，實地走訪函證公司前10名客戶和供應商(前十大得達到某種占比，不然不夠大），核對工商、稅務、銀行等部門提供的資料，甄別客戶和供應商的實際控制人及關鍵經(jīng)辦人員與被核查單位是否存在關聯(lián)方關系； 6.6.3 結合貨幣資金核查核查公司大額資金收付業(yè)務的真實性（主要是勸退警告：流水雙向核查，可跳轉：手把手一起開底稿系列11：貨幣資金B(yǎng)）； 6.6.4 結合程序3適用的核查程序； 6.7 如果公司存在其他特殊交易模式或創(chuàng)新交易模式，分析盈利模式和交易方式創(chuàng)新對經(jīng)濟實質和收入確認的影響。并從外部獨立來源獲取充分、適當?shù)暮瞬樽C據(jù)，證明與商品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)發(fā)生轉移。 6.8 如果公司采用完工百分比法確認銷售收入，核查發(fā)行人確認完工百分比的方式是否合理，從公司內部不同部門獲取資料中相關信息是否一致，以及完工百分比是否能夠取得客戶確認、監(jiān)理報告、供應商結算單據(jù)等外部證據(jù)佐證，必要時聘請外部專家協(xié)助。 7.分析與營業(yè)收入相關的報表項目之間的邏輯關系(與成本費用、薪酬稅費、生產(chǎn)資產(chǎn)都要配比不是）。 7.1 如果公司應收賬款余額較大，或者應收賬款增長比例高于銷售收入的增長比例，分析具體原因，并通過擴大函證比例、增加大客戶訪談、增加截止測試和期后收款測試的比例等方式，加強應收賬款的實質性測試程序（蠻干不是，費人?。?nbsp; 7.2 如果公司經(jīng)營性現(xiàn)金流量與利潤嚴重不匹配，了解經(jīng)營性現(xiàn)金流量與凈利潤之間產(chǎn)生差異的原因，并逐項核對差異是否合理。咋知道哈：間接法就是依據(jù)“現(xiàn)金流量補充資料”，通過從凈利潤為出發(fā)點，加上一些調整，最終得到經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額。 話說，現(xiàn)金流量表能按照經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動分為三個方向的現(xiàn)金流量，那凈利潤有何不可，分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個方向。 8.生產(chǎn)經(jīng)營能力及規(guī)模的調查（重復了，不是） 9.核查并評價毛利率分析的合理性 9.1 如果公司報告期毛利率變動較大或者與同行業(yè)上市公司平均毛利率差異較大，采用定性分析與定量分析相結合的方法，從公司行業(yè)及市場變化趨勢，產(chǎn)品銷售價格和產(chǎn)品成本要素等方面對公司毛利率變動的合理性進行核查（行業(yè)-業(yè)務-財務）。 10.根據(jù)實際情況，執(zhí)行其他（萬事萬物，皆有其他）核查程序，并形成相關記錄。 |
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