首先要告訴大家的是，稅率下調(diào)后，稅控開票軟件系統(tǒng)會自動升級到最新版本，同時更新增值稅稅率調(diào)整后的新版商品和服務(wù)稅收分類編碼表。開票時，財稅人員根據(jù)實際銷售貨物選擇對應(yīng)的商品分類編碼即可。但如何確定稅率呢？

2018年5月1日是新舊稅率的分界點，納稅人銷售行為的增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生在5月1日之前，即適用原稅率；納稅義務(wù)時間發(fā)生在5月1日之后，即適用新稅率。所以，財稅人員開票時，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細則、財稅2016年第36號文件關(guān)于納稅義務(wù)時間的規(guī)定，來判斷如何正確選擇適用稅率。

1.案例一

案例描述：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年4月30日甲公司支付乙公司貨款234元（按合同約定，此款項為購貨預(yù)付款），乙公司收款當(dāng)日即發(fā)出存貨，當(dāng)天未開具發(fā)票。

問：5月2日乙公司向甲公司開具發(fā)票時，應(yīng)按17%稅率還是16%稅率開具發(fā)票呢？

政策依據(jù)：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。第三十三條規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定，乙公司采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，應(yīng)于實際發(fā)貨日確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)，而實際發(fā)貨日為4月30日，所以應(yīng)適用原17%稅率，并據(jù)此開具發(fā)票（發(fā)票金額200元，發(fā)票稅額34元）。

特別提醒：稅控開票軟件的稅率欄次，默認(rèn)顯示的是調(diào)整后的稅率，納稅人5月1日前沒開具發(fā)票的業(yè)務(wù)，需要手工選擇原適用稅率開具發(fā)票。

2.案例二

案例描述： 2018年4月15日乙公司銷售貨物價稅合計117元，當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票， 5月2日發(fā)生了銷售退回。

問：乙公司應(yīng)按17%還是16%稅率開具紅字發(fā)票呢？ 

政策依據(jù)：《關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第18號）第九條規(guī)定，一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開具紅字發(fā)票。

乙公司在稅率調(diào)整前已按17%稅率開具的增值稅發(fā)票，5月1日后發(fā)生銷售退回需要開具紅字發(fā)票，按照原適用稅率17%開具紅字發(fā)票，開具紅字發(fā)票金額100元，稅額17元。

特別提醒：實務(wù)中，財稅人員應(yīng)針對5月1日以后開具紅字發(fā)票的業(yè)務(wù)做逐一核對。避免出現(xiàn)與原票不一致的情況。

根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第17號）相關(guān)規(guī)定，華政小編以《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）為例，為您詳解新的申報表下如何申報納稅。

首先，華政小編帶大家看一下申報表的變

接下來，華政小編繼續(xù)以乙公司為例，填寫增值稅納稅申報表附列資料一。

如果2018年5月1日至31日，乙公司正常銷售貨物開具16%稅率增值稅專用發(fā)票金額10000元，稅額1600元；同時兼顧前文中案例一（乙公司開具17%稅率發(fā)票金額200元，發(fā)票稅額34元）和案例二（乙公司開具紅字發(fā)票金額100元，稅額17元）。那么乙公司的增值稅納稅申報表應(yīng)該如何填列呢？

政策依據(jù)：關(guān)于《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告》的解讀第二條，納稅人申報適用17%、11%的原增值稅稅率應(yīng)稅項目時，按照申報表調(diào)整前后的對應(yīng)關(guān)系，分別填寫相關(guān)欄次。

根據(jù)上述解讀即從6月份申報期開始納稅人如果要申報17%的應(yīng)稅項目，可以填寫在16%項目的欄次內(nèi)。即案例一、案例二適用17%原稅率開具的發(fā)票，應(yīng)手工計算將計算結(jié)果填列至第一欄“16%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。

計算過程如下：

開具增值稅專用發(fā)票銷售額=10000+200-100=10100元

開具增值稅專用發(fā)票銷項(應(yīng)納)稅額=1600+34-17=1617元

特別提醒：稅率改革的銜接期，對于稅率改革前發(fā)生的業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)對發(fā)票開具、取得的時間節(jié)點進行明確規(guī)定，并提前排查是否有開票有誤等需要重新開具發(fā)票的情況，盡量避免錯開、漏開發(fā)票等行為。

本期編輯：夏永青

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