《降低稅率涉稅分析》目錄

原文

一、立法背景

二、增值稅基本原理

(一)、增值稅征稅對(duì)象

（二）、環(huán)環(huán)相扣，唇齒相依，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制

1、中間環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)易計(jì)稅或免稅是毒草；

2、最終環(huán)節(jié)的免稅是蛋糕；

3、最終環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)易計(jì)稅需要比較才能得出結(jié)論

（三）、增值稅原理—增值稅的稅負(fù)是由最終環(huán)節(jié)決定的

1、總增值額×最終環(huán)節(jié)的稅率，就是增值稅。

2、降稅率總收益：總增值額×降的稅點(diǎn)

3、中間環(huán)節(jié)的降稅率是浮云。

4、推論：

（1）、只要終端銷(xiāo)售價(jià)格及稅率一經(jīng)確定，國(guó)家收取的增值稅就一經(jīng)定下來(lái)了！

（2）、中間環(huán)節(jié)只是為國(guó)家代扣代繳而已，而中間稅率，在理論上是沒(méi)有意義的！

（3）、中間環(huán)節(jié)影響因素：

①、留抵稅額不退問(wèn)題

②、如果沒(méi)有專票抵扣，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制失靈。

（四）、中間環(huán)節(jié)的降稅率是“群眾斗群眾”

（五）、正確的比價(jià)采購(gòu)原則，至關(guān)重要

1、如果你簽訂的是含稅價(jià)款

2、如果你簽訂的是不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)

3、總結(jié)采購(gòu)原則：

三、享受條件

（一）、各種情況下的適用稅率

1、預(yù)收賬款與降稅率合同

2、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票

3、應(yīng)收賬款與降稅率合同

4、事后退貨（折扣）與降稅率

（二）、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概括性規(guī)定

（1）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)（收付實(shí)現(xiàn)制）

（2）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

①、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；（接近收付實(shí)現(xiàn)制）

②、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）

（3）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（以開(kāi)具發(fā)票為準(zhǔn)）。

2、根據(jù)具體結(jié)算方式確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①、不發(fā)生納稅義務(wù)。

②、發(fā)生納稅義務(wù)有兩種：

A生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

B、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

③、不發(fā)生納稅義務(wù)，需要預(yù)繳稅款

A、房地產(chǎn)企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款。交房當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。 

B、建筑企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款，工程開(kāi)工發(fā)生納稅義務(wù)。

（2）、直接收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（3）、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（4）、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（5）、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（三）、扣稅憑證

1、農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證種類

（1）、增值稅專用發(fā)票

①、從一般納稅人處取得9%的專用發(fā)票。

②、從小規(guī)模納稅人處流通環(huán)節(jié)征收率為3%增值稅專用發(fā)票（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）。

Ⅰ、如果能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_(kāi)核算的情況下。

Ⅱ、如果不能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_(kāi)核算的情況下。

（2）、收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票

①、銷(xiāo)售發(fā)票的定義

②、能分別核算初加工和深加工的情況

③、不能分別核算初加工和深加工的情況

2、農(nóng)產(chǎn)品中非扣稅憑證

(1)、流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票

(2)、流通環(huán)節(jié)一般納稅人適用免稅政策開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票

（四）、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣分析

1、適用范圍

2、加計(jì)抵扣時(shí)間

四、涉稅處理

（一）、正常購(gòu)進(jìn)取得專用發(fā)票

1、按票面金額抵減（包括按原稅率補(bǔ)開(kāi)的專用發(fā)票）。

（二）、采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售發(fā)票或采購(gòu)發(fā)票處理

1、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除和加計(jì)抵減政策同時(shí)適用。

2、加計(jì)抵減金額的計(jì)算

（1）、跨期領(lǐng)用抵減規(guī)定

（2）、一般納稅人銷(xiāo)售發(fā)票和小規(guī)模納稅人專用發(fā)票加計(jì)計(jì)算

（三）、發(fā)票開(kāi)具

1、按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票規(guī)定

（1）、2019年4月1日后開(kāi)具原稅率發(fā)票的兩種情況：

（2）、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票適用稅率的案例分析

（3）、開(kāi)票有誤處理

五、延伸分析

（一）、歷史分析—財(cái)稅2017年第37號(hào)

六、納稅申報(bào)表

（一）、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除填寫(xiě)

1、分別核算，適用加計(jì)扣除情況

（二）、農(nóng)產(chǎn)品未分別核算填寫(xiě)

（三）、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的申報(bào)填寫(xiě)

（四）、紅字發(fā)票開(kāi)具填報(bào)

七、會(huì)計(jì)核算

（一）、分別核算

降低稅率涉稅分析

原文：

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）

現(xiàn)將深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

    一、增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

    二、納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

三、增值稅發(fā)票稅控開(kāi)票軟件稅率欄次默認(rèn)顯示調(diào)整后稅率，納稅人發(fā)生本公告第一條、第二條所列情形的，可以手工選擇原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）

現(xiàn)將調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

三、本公告施行后，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

現(xiàn)將公告解讀如下：

一、增值稅納稅申報(bào)表調(diào)整情況

（一）調(diào)整部分申報(bào)表附列資料表式內(nèi)容

一是將原《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》中的第1欄、第2欄項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”；

刪除第3欄“13%稅率”；第4a欄、第4b欄序號(hào)分別調(diào)整為第3欄、第4欄，項(xiàng)目名稱分別調(diào)整為“9%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”和“9%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”。

一、立法背景二、增值稅基本原理(一)、增值稅征稅對(duì)象

（二）、環(huán)環(huán)相扣，唇齒相依，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制！1、中間環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)易計(jì)稅或免稅是毒草； 2、最終環(huán)節(jié)的免稅是蛋糕；3、最終環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)易計(jì)稅需要比較才能得出結(jié)論。（三）、增值稅原理—增值稅的稅負(fù)是由最終環(huán)節(jié)決定的1、總增值額×最終環(huán)節(jié)的稅率，就是增值稅。2、降稅率總收益：總增值額×降的稅點(diǎn)3、中間環(huán)節(jié)的降稅率是浮云。4、推論：（1）、只要終端銷(xiāo)售價(jià)格及稅率一經(jīng)確定，國(guó)家收取的增值稅就一經(jīng)定下來(lái)了！ （2）、中間環(huán)節(jié)只是為國(guó)家代扣代繳而已，而中間稅率，在理論上是沒(méi)有意義的！ （3）、中間環(huán)節(jié)影響因素：①、留抵稅額不退問(wèn)題
②、如果沒(méi)有專票抵扣，鏈條傳導(dǎo)機(jī)制失靈。
（四）、中間環(huán)節(jié)的降稅率是“群眾斗群眾”
（五）、正確的比價(jià)采購(gòu)原則，至關(guān)重要1、如果你簽訂的是含稅價(jià)款

一定要附加發(fā)票類型的限制，否則對(duì)企業(yè)成本影響很大；

2、如果你簽訂的是不含進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)

恭喜你，穩(wěn)坐釣魚(yú)臺(tái)，根據(jù)發(fā)票類型，決定付款金額。

兩種比價(jià)方式，其實(shí)都可以，但是一定要弄清楚原理。

3、總結(jié)采購(gòu)原則：

不含稅價(jià)成本最低優(yōu)先。

不含稅價(jià)相同的情況下，考慮城建稅教育費(fèi)附加PK資金時(shí)間價(jià)值。

三、享受條件（一）、各種情況下的適用稅率1、預(yù)收賬款與降稅率合同

如果3月8日收取預(yù)收款116萬(wàn)元，合同注明：開(kāi)具16%的增值稅專用發(fā)票。

4月1日稅率變?yōu)?/span>13%；5月8日貨物發(fā)出。適用稅率為13%。

為維護(hù)B公司的利益，合同應(yīng)注明內(nèi)容。

核心：預(yù)收款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間！

2、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票

  2019年1月，發(fā)貨并收款1160萬(wàn)元，未開(kāi)具發(fā)票。2019年6月開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具的稅率為16%。

    核心：補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

3、應(yīng)收賬款與降稅率合同

  A公司1月8日與B公司簽證銷(xiāo)售合同，合同中注明銷(xiāo)售款項(xiàng)為116萬(wàn)元，合同簽訂后一周發(fā)貨，A公司7月份應(yīng)支付全部銷(xiāo)售貨款116萬(wàn)元。

  A公司應(yīng)開(kāi)具13%的稅率的增值稅專用發(fā)票。

  核心：應(yīng)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

4、事后退貨（折扣）與降稅率

  2019年1月收款116萬(wàn)元，并發(fā)貨開(kāi)具專用發(fā)票，金額100萬(wàn)元，稅額為16萬(wàn)元。2019年6月，由于貨物質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)雙方協(xié)商退貨、退錢(qián)。

   A公司開(kāi)具紅字專用發(fā)票，稅率為16%。

（二）、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

一、關(guān)于降低增值稅稅率

（一）按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定適用稅率

此次稅率調(diào)整已屬近年來(lái)的第三次，還需強(qiáng)調(diào)的仍是稅率的適用時(shí)間問(wèn)題：是適用原稅率還是適用新稅率，要按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間來(lái)確定。拿最高檔稅率舉個(gè)例子，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日前的，就按照16%稅率開(kāi)票交稅，若納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日以后，就按照13%稅率開(kāi)票交稅。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，主要有：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十九條、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條等等。其基本規(guī)定是，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的概括性規(guī)定（1）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)（收付實(shí)現(xiàn)制）（2）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。①、取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；（接近收付實(shí)現(xiàn)制）②、未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（權(quán)責(zé)發(fā)生制）（3）、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天（以開(kāi)具發(fā)票為準(zhǔn)）。

《關(guān)于修改增值稅暫行條例的決定》（國(guó)務(wù)院令第691號(hào)）

第十九條　增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

《關(guān)于修改增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的決定》（財(cái)政部令2011年第65號(hào)）

第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（五）委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

2、根據(jù)具體結(jié)算方式確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（1）、預(yù)收賬款的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①、不發(fā)生納稅義務(wù)。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：普通企業(yè)為貨物發(fā)出當(dāng)天?；蛘唛_(kāi)始提供服務(wù)當(dāng)天。

②、發(fā)生納稅義務(wù)有兩種：A生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天.B、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。③、不發(fā)生納稅義務(wù)，需要預(yù)繳稅款A、房地產(chǎn)企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款。交房當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第18號(hào)）

第十條 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照 3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

第十一條 應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照 11%的適用稅率計(jì)算；

適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照 5%的征收率計(jì)算。

B、建筑企業(yè)：預(yù)收款不發(fā)生納稅義務(wù)，但需要預(yù)繳稅款，工程開(kāi)工發(fā)生納稅義務(wù)。

《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第17號(hào))

第五條 納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款：

（一）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+11%)×2%

（二）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

《關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58)

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無(wú)需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項(xiàng)目，納稅人收到預(yù)收款時(shí)在機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

（2）、直接收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

①、直接收款銷(xiāo)售方式，可以有3個(gè)月內(nèi)的“賒銷(xiāo)期”，因?yàn)闀r(shí)間很短，不作為賒銷(xiāo)處理。不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低增值稅稅率及擴(kuò)大抵扣范圍》

【例】一家商貿(mào)企業(yè)，2019年3月簽訂貨物銷(xiāo)售合同，合同約定3月20日發(fā)貨，3月25日收款。實(shí)際上，納稅人按照合同約定3月20日發(fā)貨后，3月25日取得了貨款收款憑證，但到4月5日才實(shí)際收到貨款。按照規(guī)定，該納稅人取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天是3月25日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之前，應(yīng)適用原稅率。

再以此例延伸，如納稅人并沒(méi)有簽訂合同，實(shí)際業(yè)務(wù)就是3月20日發(fā)貨，4月5日收到貨款。政策規(guī)定，采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。則按照規(guī)定，該例中，納稅人4月5日收到貨款，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在4月1日之后，應(yīng)適用新的稅率。

②、檢驗(yàn)商品期間處理

《關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第40號(hào)）

根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)問(wèn)題公告如下：

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷(xiāo)售收入入賬，但既未取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

（3）、采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（4）、采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（5）、委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天；

（三）、扣稅憑證1、農(nóng)產(chǎn)品扣稅憑證種類

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

6、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法，下同），可憑哪幾種增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：（正列舉有三；反列舉有二。）

可以享受農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除政策的票據(jù)有三種類型：一是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票，且必須是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免稅政策開(kāi)具的普通發(fā)票；二是取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)；三是從按照3%征收率繳納增值稅的小規(guī)模納稅人處取得的增值稅專用發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，取得批發(fā)零售環(huán)節(jié)納稅人銷(xiāo)售免稅農(nóng)產(chǎn)品開(kāi)具的免稅發(fā)票，以及小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，均不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（1）、增值稅專用發(fā)票①、從一般納稅人處取得9%的專用發(fā)票。

按票面金額作為扣除憑證。如果用于深加工的情況，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1%。

②、從小規(guī)模納稅人處流通環(huán)節(jié)征收率為3%增值稅專用發(fā)票（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）。Ⅰ、如果能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_(kāi)核算的情況下。

可按票面金額與9%作為扣除憑證。深加工部分，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1%。

Ⅱ、如果不能夠?qū)⑸罴庸ず统跫庸し珠_(kāi)核算的情況下。

僅按票面金額作為扣稅憑證。

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之五]》

五、我公司是增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率的貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)，目前未分別核算。請(qǐng)問(wèn)可以按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：不可以。按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕37號(hào))規(guī)定的原則，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）、收購(gòu)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票①、銷(xiāo)售發(fā)票的定義

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（六）《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者/銷(xiāo)售自產(chǎn)/農(nóng)產(chǎn)品/適用免征/增值稅政策而開(kāi)具的/普通發(fā)票。

②、能分別核算初加工和深加工的情況

按農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。如果用于深加工的情況，在領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額1%。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之五]》

三、我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，請(qǐng)問(wèn)可以按10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額嗎？

答：可以。39號(hào)公告第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。你公司從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn)13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

③、不能分別核算初加工和深加工的情況

按以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%10%的扣除率

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（五）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%16%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%16%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）《增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通知所稱銷(xiāo)售發(fā)票，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開(kāi)具的普通發(fā)票。

2、農(nóng)產(chǎn)品中非扣稅憑證(1)、流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

7、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，能否用于計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

備注：如果是免稅的發(fā)票，農(nóng)產(chǎn)品核定扣除中亦不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果是應(yīng)稅發(fā)票，應(yīng)該可以作為核定扣除的計(jì)算依據(jù)。其依據(jù)如下：

《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）

二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

(2)、流通環(huán)節(jié)一般納稅人適用免稅政策開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

10增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，能否作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證？

答：增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

（四）、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)抵扣分析1、適用范圍

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：

（一）關(guān)于10%扣除率的適用范圍問(wèn)題

按照規(guī)定，10%扣除率僅限于納稅人生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物所購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品。另外，按照核定扣除管理辦法規(guī)定，適用核定扣除政策的納稅人購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，扣除率為銷(xiāo)售貨物的適用稅率(核定扣除率13%更為優(yōu)惠)。

2、加計(jì)抵扣時(shí)間

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

二、農(nóng)產(chǎn)品抵扣率的調(diào)整

現(xiàn)就10%扣除率相關(guān)問(wèn)題作幾點(diǎn)說(shuō)明：

（三）納稅人在什么時(shí)間加計(jì)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額

與2017年“四并三”改革時(shí)一樣，納稅人在購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按照農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品環(huán)節(jié)，如果農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。比如，5月份購(gòu)進(jìn)一批農(nóng)產(chǎn)品，購(gòu)進(jìn)時(shí)按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；6月份領(lǐng)用時(shí)，確定用于生產(chǎn)13%稅率貨物，則在6月份再加計(jì)1%進(jìn)項(xiàng)稅額。

備注：加計(jì)扣除的時(shí)間選擇非常關(guān)鍵，如果選擇加計(jì)扣除，務(wù)必考慮1%的計(jì)算過(guò)程。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之五]》

二、稅收政策規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。我公司未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，主要生產(chǎn)13%稅率貨物，請(qǐng)問(wèn)2019年4月1日后購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，能否在農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：不能在購(gòu)入環(huán)節(jié)直接抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，2019年4月1日后，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，在購(gòu)入當(dāng)期，應(yīng)遵從農(nóng)產(chǎn)品抵扣的一般規(guī)定，按照9%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。如果購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物，則在生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期，再加計(jì)抵扣1個(gè)百分點(diǎn)。

四、涉稅處理（一）、正常購(gòu)進(jìn)取得專用發(fā)票1、按票面金額抵減（包括按原稅率補(bǔ)開(kāi)的專用發(fā)票）。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之六]》

四、A公司2019年4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào))第一條、第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

購(gòu)入方納稅人4月1日后取得原16%、10%稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）、采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，取得銷(xiāo)售發(fā)票或采購(gòu)發(fā)票處理1、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除和加計(jì)抵減政策同時(shí)適用。

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

11、生活服務(wù)業(yè)納稅人同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工，能否同時(shí)適用農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除以及加計(jì)抵減政策？

答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，提供生活服務(wù)的銷(xiāo)售額占全部銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

2、加計(jì)抵減金額的計(jì)算（1）、跨期領(lǐng)用抵減規(guī)定

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之二]》

四、納稅人2019年3月31日前購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品已按10%扣除率扣除，2019年4月領(lǐng)用時(shí)用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，能否加計(jì)抵扣？如果能，可加計(jì)扣除比例是2%還是1%？

答：2019年4月1日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在4月1日前還是4月1日后。

（2）、一般納稅人銷(xiāo)售發(fā)票和小規(guī)模納稅人專用發(fā)票加計(jì)計(jì)算

案例：銷(xiāo)售發(fā)票為100元貨物，先加計(jì)9%，后領(lǐng)用時(shí)用于深加工，應(yīng)還原=91÷（1－9%）×1%=1元。

但小規(guī)模納稅人流通環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品的3%專用發(fā)票計(jì)算很困難，如何還原計(jì)算1%非?？简?yàn)人的智慧？？

103元貨物，先加計(jì)9%，后領(lǐng)用時(shí)94用于深加工，此1元的加計(jì)金額如何得到？？

[X-X/1.03*9%]=Y(不含稅金額)

得出結(jié)果：X=103/94*Y

加計(jì)扣除金額=X/1.03*1%

             =(103/94*Y)/1.03*1%

            =Y/0.94*1%

案例中94導(dǎo)入，剛好為1元加計(jì)扣除。

（三）、發(fā)票開(kāi)具1、按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票規(guī)定（1）、2019年4月1日后開(kāi)具原稅率發(fā)票的兩種情況：

《深化增值稅改革視頻培訓(xùn)講義之一關(guān)于降低值稅稅率》

一、關(guān)于降低增值稅稅率

（二）開(kāi)具增值稅發(fā)票銜接問(wèn)題

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)）

第一條明確規(guī)定，增值稅一般納稅人已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

第二條明確規(guī)定，納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

上述規(guī)定與去年稅率調(diào)整時(shí)出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)）內(nèi)容一致。從技術(shù)角度考慮，將這部分內(nèi)容在14號(hào)公告中再予明確。

需要強(qiáng)調(diào)的是：按照上述規(guī)定，如果納稅人確實(shí)有補(bǔ)開(kāi)發(fā)票需要（比如之前已經(jīng)按照規(guī)定繳納了稅款，但沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票，或者發(fā)生開(kāi)票有誤，需要重新?lián)Q開(kāi)的），可以開(kāi)具原來(lái)的17%、16%、11%、10%稅率的發(fā)票！并不是4月1日之后只能開(kāi)具新稅率的發(fā)票。

（2）、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票適用稅率的案例分析

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

64、我是增值稅一般納稅人，2019年3月份發(fā)生增值稅銷(xiāo)售行為，但尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)我在4月1日后如需補(bǔ)開(kāi)發(fā)票，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整前稅率還是調(diào)整后稅率開(kāi)具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要在4月1日之后補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。

65、我是增值稅一般納稅人，2019年3月底發(fā)生增值稅銷(xiāo)售行為，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。4月3日，購(gòu)買(mǎi)方告知，需要將貨物退回，此時(shí)，我方尚未將增值稅專用發(fā)票交付給購(gòu)買(mǎi)方。請(qǐng)問(wèn)我應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具發(fā)票？

答：一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，因發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，如果購(gòu)買(mǎi)方尚未用于申報(bào)抵扣，銷(xiāo)售方可以在購(gòu)買(mǎi)方將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回后，在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，并按照調(diào)整前稅率開(kāi)具紅字發(fā)票。

（3）、開(kāi)票有誤處理

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之一]》

十、增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤的，應(yīng)如何處理？

答：增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之三]》

九、增值稅一般納稅人在2019年4月1日增值稅稅率調(diào)整前已按原16%、10%適用稅率開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票。如發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形，購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并已將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回，銷(xiāo)售方開(kāi)具紅字發(fā)票應(yīng)如何操作？

答：銷(xiāo)售方開(kāi)具了專用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方未用于申報(bào)抵扣并將發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回的，銷(xiāo)售方按如下流程開(kāi)具增值稅紅字專用發(fā)票：

(1)銷(xiāo)售方在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開(kāi)并上傳《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》以下簡(jiǎn)稱《信息表》)。銷(xiāo)售方填開(kāi)《信息表》時(shí)應(yīng)填寫(xiě)相對(duì)應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息。

(2)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接收納稅人上傳的《信息表》，系統(tǒng)自動(dòng)校驗(yàn)通過(guò)后，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號(hào)”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。

(3)銷(xiāo)售方憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過(guò)的《信息表》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，在系統(tǒng)中以銷(xiāo)項(xiàng)負(fù)數(shù)開(kāi)具。紅字專用發(fā)票應(yīng)與《信息表》一一對(duì)應(yīng)。

(4)納稅人也可憑《信息表》電子信息或紙質(zhì)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《信息表》內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)校驗(yàn)。

五、延伸分析（一）、歷史分析—財(cái)稅2017年第37號(hào)六、納稅申報(bào)表（一）、農(nóng)產(chǎn)品加計(jì)扣除填寫(xiě)1、分別核算，適用加計(jì)扣除情況

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）

四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明

（二）第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外

   第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”：反映納稅人本期購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

“稅額”欄＝農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)×9%+增值稅專用發(fā)票上注明的金額×9%。

上述公式中的“增值稅專用發(fā)票”是指納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票。

第8a欄“加計(jì)扣除農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額”：填寫(xiě)納稅人將購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物時(shí)加計(jì)扣除的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。該欄不填寫(xiě)“份數(shù)”“金額”。

總結(jié)：小規(guī)模納稅人代開(kāi)的專用發(fā)票不用填寫(xiě)在1—3欄中，填寫(xiě)在第6欄；加計(jì)扣除填寫(xiě)在第8a欄中。

（二）、農(nóng)產(chǎn)品未分別核算填寫(xiě)

《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)）

四、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）填寫(xiě)說(shuō)明

（二）第1至12欄“一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”：分別反映納稅人按稅法規(guī)定符合抵扣條件，在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第1至3欄中涉及的增值稅專用發(fā)票均不包含從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得的專用發(fā)票，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外

第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”：反映納稅人本期購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品取得（開(kāi)具）的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

8.第31欄“農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票”：反映已取得但截至本期期末仍未申報(bào)抵扣的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票情況。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)取得增值稅專用發(fā)票情況填寫(xiě)在本欄，但購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品未分別核算用于生產(chǎn)銷(xiāo)售13%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額情況除外。

總結(jié)：未分別核算的，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)取得專用發(fā)票，僅按票面稅額進(jìn)行抵減，吃大虧的處理方式。不能加計(jì)扣除。

（三）、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的申報(bào)填寫(xiě)

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之四]》

九、某增值稅一般納稅人已在2019年2月就一筆銷(xiāo)售收入申報(bào)并繳納稅款。2019年4月，該納稅人根據(jù)客戶要求就該筆銷(xiāo)售收入補(bǔ)開(kāi)增值稅專用發(fā)票(稅率16%)。納稅人應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào))規(guī)定，納稅人2019年4月補(bǔ)開(kāi)原16%稅率的增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用16%稅率的銷(xiāo)售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

（四）、紅字發(fā)票開(kāi)具填報(bào)

《深化增值稅改革即問(wèn)即答[之五]》

十、某納稅人為增值稅一般納稅人，2019年4月發(fā)生以前月份有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)中止，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票(稅率16%)，金額10萬(wàn)元，稅額1.6萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表？

答：納稅人2019年4月開(kāi)具原16%稅率的紅字增值稅專用發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將紅字沖減的金額、稅額計(jì)入4月稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》第1行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)”“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)列次。

七、會(huì)計(jì)核算（一）、分別核算

《深化增值稅改革100問(wèn)》（國(guó)家稅務(wù)總局 貨物和勞務(wù)稅司，2019年3月25日）

13、增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，是否需要分別核算？

答：需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

作者：龔厚平 20190518初稿