專題一、報表之間的勾稽關(guān)系

    財務(wù)報表分析之前，首先要簡單檢查：財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系是否平衡（特殊情況的除外）。

    什么叫報表之間的勾稽關(guān)系？簡而言之就是報表之間存在可以相互影響和折射問題的點，而不是各不相關(guān)。

    那財務(wù)報表之間究竟存在怎樣的勾稽關(guān)系？下面以圖文結(jié)合的方式進行快速地認識：

首先，資產(chǎn)負債表和利潤表之間的勾稽關(guān)系

⑴勾稽關(guān)系平衡：

按10%計提盈余公積：

利潤表本年累計數(shù)的凈利潤=資產(chǎn)負債表未分配利潤（期末數(shù)-期初數(shù)）+資產(chǎn)負債表盈余公積（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期分配的股利

不計提盈余公積：

利潤表本年累計數(shù)的凈利潤=資產(chǎn)負債表未分配利潤（期末數(shù)-期初數(shù)）+本期分配的股利

【其中：本期分配的股利包括，企業(yè)正式宣告發(fā)放現(xiàn)金股利；已經(jīng)辦理完畢增資手續(xù)的股票股利】

⑵勾稽關(guān)系不平衡：

出現(xiàn)勾稽關(guān)系不平衡，首先排查是否做賬錯誤（但現(xiàn)在軟件做賬，出現(xiàn)勾稽不平衡，系統(tǒng)會提示，所以發(fā)生做賬錯誤可能性比較?。?；排除掉做賬錯誤，要分以下三種情形：

①其他綜合收益（因為不影響損益），所以會存在差異。

理由：會計準則的規(guī)定。其他綜合收益屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

②存在會計政策變更或者前期差錯更正，所以也會存在差異。（此為中小企業(yè)較為常見的）

理由：會計準則允許的。出現(xiàn)會計政策變更或者前期差錯更正，需要借助“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，現(xiàn)在這個會計科目已經(jīng)不體現(xiàn)在損益表，所以在兩表之間檢查勾稽關(guān)系時，會出現(xiàn)差異；一般這種情形在附注中會詳細披露。

③其他情形（比如企業(yè)合并和股份支付中，會有所涉及）

理由：會計準則要求。一般也是在附注中詳細披露。

其次，損益表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

    大家可以參考我前面寫的一篇《“賺錢啦？錢在哪里呢？”面對老板的靈魂拷問，我是這樣回答的?！?，里面通過案例方式，講解了如何潛移默化地驗證兩者的勾稽關(guān)系。實操性強。這里簡單地講講它們之間的核心邏輯：如何在權(quán)責(zé)發(fā)生制（損益表）和收付實現(xiàn)制（現(xiàn)金流量表）之間，看似相互矛盾的情況下，通過公式：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+非付現(xiàn)費用+/-營運資本項目的變動+/-其他非經(jīng)營活動損益，將兩者聯(lián)系到一起，得以驗證利潤質(zhì)量和資金管理效率。

然后，資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)負債表的貨幣資金期末數(shù)=現(xiàn)金流量表期末現(xiàn)金余額

資產(chǎn)負債表的貨幣資金期初數(shù)=現(xiàn)金流量表期初現(xiàn)金余額

根據(jù)以上可以得出：資產(chǎn)負債表的貨幣資金（期末余額-期初余額）=現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金凈增加額

最后，資產(chǎn)負債表內(nèi)部勾稽關(guān)系

資產(chǎn)總額=負債總額+所有者權(quán)益總額

專題二、資產(chǎn)類報表項目涉稅風(fēng)險分析

報表項目1:貨幣資金

涉稅風(fēng)險點：

①頻繁提現(xiàn)、大量現(xiàn)金收款等行為。

②貨幣資金太大，懷疑通過銷售商品掛賬預(yù)收賬款行為進行延遲納稅。

建議：

考慮到資金閑置、資金鏈斷裂問題，貨幣資金占總資產(chǎn)比例可設(shè)置在15%~25%區(qū)間。

報表項目2:應(yīng)收賬款

涉稅風(fēng)險點：

①應(yīng)收賬款變動率占銷售收入變動率大于1，存在虛開發(fā)票可能性很大。如果想進一步了解應(yīng)收賬款變動率占銷售收入變動率的影響，可以翻閱我前面的兩篇文章：

《財務(wù)“警報器”！一筆新收入，到底是現(xiàn)金還是白條？這個指標一測便知》。（這篇文章旨在實戰(zhàn)的掌握指標運用，提升財務(wù)核心能力）

《看這里：應(yīng)收賬款變動率/銷售收入變動率異常（有如天秤左右兩邊）》。（這篇文章旨在盡全能梳理了所有可能性的風(fēng)險）

建議：

①留意應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。因為周轉(zhuǎn)率越高，回款速度越快；反之，存在回款壓力和壞賬風(fēng)險。需要做好催收管理、優(yōu)化應(yīng)收賬款管理等工作。

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/應(yīng)收賬款平均余額；平均周轉(zhuǎn)率行業(yè)參考值，社會平均值為7.8。

報表項目3:預(yù)付賬款

涉稅風(fēng)險點：

預(yù)付賬款變動率占銷售成本變動率大于1，可能有資金外借，容易引起注意。

建議：

留言預(yù)付賬款周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率高低與采購成本的流動性成正比；如果成反比則說明采購成本分配有問題，影響運營效率。

報表項目4:其他應(yīng)收款

涉稅風(fēng)險點：

其他應(yīng)收款期末借方余額/本期營業(yè)收入大于10%，或許有公轉(zhuǎn)私等情形。

建議：

其他應(yīng)收款更多核算非企業(yè)日常經(jīng)營活動的業(yè)務(wù)，如果有大量其他應(yīng)收款，企業(yè)或許把應(yīng)收賬款入賬到其他應(yīng)收款等行為。

報表項目5:存貨

⑴涉稅風(fēng)險點：

①期末存貨與當期累計收入差異幅度異常。指標值=(期末存貨-當期累計收入)/當期累計收入。

常見經(jīng)驗值參考：差異幅度超過±50%

②存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常。指標值=存貨周轉(zhuǎn)變動率÷銷售收入變動率。

一般同步增長且系數(shù)接近1。

?系數(shù)＞1，兩個變動率為正加上差距大，考慮有隱瞞收入，虛增存貨，成本作假，未及時確認收入的成分。

兩個變動率為負，如果業(yè)績下滑導(dǎo)致，屬于正?，F(xiàn)象。

?系數(shù)＜1，兩個變動率為負（銷售收入增長存貨周轉(zhuǎn)率下降），同樣考慮隱瞞銷售收入風(fēng)成分。此時若兩個變動率為正，說明同步下降，業(yè)績不好導(dǎo)致的，就屬于正?，F(xiàn)象。

?系數(shù)為負，存貨周轉(zhuǎn)率為正，銷售收入變動率為負，同樣考慮成本有水分等因素。存貨周轉(zhuǎn)率為負，銷售收入變動率為正，一般沒問題。

③存貨和留抵稅金有差異

?留抵稅金/存貨*適用稅率，預(yù)警值通常1.

?非正常抵扣問題。比如：大量各種發(fā)票進行抵扣，導(dǎo)致抵扣金額過大。

建議：

關(guān)注存貨周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率與變現(xiàn)能力成正比。成反比需關(guān)注產(chǎn)品滯銷問題導(dǎo)致資金流缺乏。

專題三：負債類報表科目涉稅風(fēng)險分析

報表項目6:應(yīng)付賬款

涉稅風(fēng)險點：

當期新增應(yīng)付賬款與營業(yè)收入的占比超過80%，涉嫌存在買票行為等。

建議：

關(guān)注應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率。周轉(zhuǎn)率高，效率高。周轉(zhuǎn)率通常區(qū)間20%-25%。

應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率=應(yīng)付賬款/年銷售額

報表項目7:預(yù)收賬款

涉稅風(fēng)險點：

關(guān)注預(yù)收賬款占銷售收入是否20%以上

（房地產(chǎn)、軟件服務(wù)等行業(yè)，預(yù)收占收入20%以上屬于常態(tài)。零售、普通制造等行業(yè)，則需要引起重視。）

期末預(yù)收賬款變動率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常（一般參考系數(shù)為1）。彈性系數(shù)遠大于1，預(yù)收賬款大幅增加，但銷售收入?yún)s增長緩慢、持平甚至下降。可能延遲確認收入。虛構(gòu)預(yù)收賬款。銷售退回未處理。

建議：

關(guān)注預(yù)收賬款周轉(zhuǎn)率，周轉(zhuǎn)率與預(yù)收賬款適用效率成正比，說明資金周轉(zhuǎn)能力好。

報表項目8:其他應(yīng)付款

涉稅風(fēng)險點：

其他應(yīng)付款與銷售收入占比超過30%，容易檢查是否私戶收款、賬外資金回流、接受虛開發(fā)票等行為。

建議：

如果有大量的其他應(yīng)付款，可能把應(yīng)付賬款入賬到其他應(yīng)付款。

報表項目9:應(yīng)付職工薪酬

涉稅風(fēng)險點：

關(guān)注非真實的員工和工資，及時申報個人所得稅。

關(guān)注個人所得稅申報系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表數(shù)據(jù)和公司入賬的數(shù)據(jù)的一致性。

建議：

賬上貨幣資金是否足夠支付員工工資。

報表項目10:應(yīng)交稅費

涉稅風(fēng)險點：

增值稅和企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)差距過大且無法合理解釋。

免稅或者減稅的處理，收集備查資料。

建議：

準時扣繳稅款。拒絕虛開進項發(fā)票。房地產(chǎn)等特殊行業(yè)準時預(yù)繳增值稅。

專題四：損益類項目涉稅風(fēng)險分析

報表項目11:收入和成本

1.

銷售毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入

作用：衡量盈利能力的基礎(chǔ)指標。

重點關(guān)注：毛利率過低或變化較大，懷疑隱藏銷售收入，或者多結(jié)轉(zhuǎn)成本；相反則可能存在虛開發(fā)票。

2.

主營業(yè)務(wù)收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入成本率異常。通過公式；(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率 進行衡量。

其中，超市等商貿(mào)企業(yè)，比率可能85%-95%；軟件、咨詢等服務(wù)業(yè)，比率可能20%-40%；重型制造業(yè)，比率可能70%-85%。

如果異常，可能虛增成本、存貨貶值未計提減值，虛構(gòu)存貨。少結(jié)轉(zhuǎn)成本，成本支出掛在存貨。存在隱瞞收入、虛增成本等行為。

3.

主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)成本變動率彈性系數(shù)異常。公式：主營業(yè)務(wù)收入變動率/ 主營業(yè)務(wù)成本變動率，參考比值為1。

明顯偏離1可能的原因：

（1）出現(xiàn)收入下降，成本上升，系數(shù)為負數(shù)。毛利率加速下降。

可能的風(fēng)險：1.隱瞞收入。2.虛增成本。3.非正常經(jīng)營（如商品滯銷、產(chǎn)品報廢、原材料價格暴漲等真實經(jīng)營問題）。

（2）出現(xiàn)收入增長低于成本增長，系數(shù)遠小于1。毛利率下降。

可能的風(fēng)險：1.成本結(jié)轉(zhuǎn)有假。2.接受虛開發(fā)票。

（3）出現(xiàn)收入增長高于成本增長，系數(shù)遠大于1。毛利率加速上漲。

可能的風(fēng)險：1.虛開發(fā)票。2.收入確認時點錯誤。

報表項目12:稅金及附加

1.稅金及附加一般包括：消費稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、資源稅、土地使用稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等相關(guān)稅費。

2.涉稅風(fēng)險點：稅金及附加變動方向與收入變動方向不一致。

建議：關(guān)注合同的簽訂（比如：印花稅）。

報表項目13:三大期間費用（銷售費用、管理費用、財務(wù)費用）

1.關(guān)注指標：銷售費用率=銷售費用/營業(yè)收入

        管理費用率=管理費用/營業(yè)收入

        財務(wù)費用率=財務(wù)費用/營業(yè)收入

2.涉稅風(fēng)險點：各費用率高于行業(yè)平均值，或者環(huán)比上升幅度大，均可能存在虛增費用。特別關(guān)注與行業(yè)不相符的相關(guān)費用（特別大額費用），以及KTV、酒吧等娛樂消費產(chǎn)生的費用。

3.財務(wù)費用率低于行業(yè)平均值，或者環(huán)比下降幅度大，可能存在確認利息支出，虛增利潤的風(fēng)險。

報表項目14:營業(yè)利潤、凈利潤

1.營業(yè)利潤率=營業(yè)利潤/營業(yè)收入

關(guān)注與同行平均值比較。檢查是否通過虛增成本費用或少計收入來人為降低利潤，以達到少繳企業(yè)所得稅的目的。

2.凈利潤屬于稅后利潤，關(guān)注企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險（是否符合小微企業(yè)優(yōu)惠；未分配利潤過大的風(fēng)險）

       涉稅風(fēng)險分析不包含正常原因?qū)е碌南嚓P(guān)系數(shù)存在差異。真實存在的情況一般要能夠說明理由，提供證據(jù)證明。

       備注：以上系數(shù)，參考值，范圍不是官方數(shù)據(jù)，屬于參考值，切記不能只看數(shù)據(jù)范圍。參考值為大家提供方向，方便大家自我報表檢測，提供邏輯考慮，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患，及時自查自糾。

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