一、“固定資產(chǎn)一次性扣除”政策詳解

根據(jù)財稅〔2018〕54 號、總局公告 2018 年第 46號等文件，企業(yè)在2018年1月1日至2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

企業(yè)選擇固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策時，稅務(wù)處理與會計處理存在差異。會計上需按準(zhǔn)則分期計提折舊，而稅法允許一次性扣除，因此企業(yè)需先作納稅調(diào)減，后續(xù)年度再對應(yīng)調(diào)增。

1.取得固定資產(chǎn)的方式包括外購、自行建造、融資租入、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

但可以適用一次性稅前扣除政策的購進形式僅包含以貨幣形式購進或自行建造兩種形式。因此其他形成取得的設(shè)備不能享受一次性稅前扣除。

2.這里的固定資產(chǎn)是指設(shè)備、器具，即除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

3. 以貨幣形式購進的固定資產(chǎn)，除采取分期付款或賒銷方式購進外，按發(fā)票開具時間確認(rèn)；以分期付款或賒銷方式購進的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)到貨時間確認(rèn)；自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算時間確認(rèn)。

4. 企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。

這里不得變更的規(guī)定是針對單個固定資產(chǎn)而言。

5.企業(yè)在享受一次性稅前扣除政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。享受一次性稅前扣除政策當(dāng)年該資產(chǎn)已在稅前一次性扣除，在以后年度對該設(shè)備在會計處理上計提折舊的，則應(yīng)在年度匯算清繳時進行納稅調(diào)增

6.稅前扣除的時間一定要注意，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

如果固定資產(chǎn)是24年12月取得，那次月就是25年1月，所以只能在25年一次性稅前扣除。

7.固定資產(chǎn)一次性扣除政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料：（1）有關(guān)固定資產(chǎn)購進時點的資料（如以貨幣形式購進固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進固定資產(chǎn)的到貨時間說明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說明等）；（2）固定資產(chǎn)記賬憑證；（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會計處理差異的臺賬。

二、申報注意事項

稅收上是一次性扣除，但會計處理上是計提折舊，所以年度匯算時需要先調(diào)減后調(diào)增。

舉例：

A公司2024年6月購進一臺生產(chǎn)用設(shè)備，設(shè)備不含稅單價420萬元，當(dāng)月投入使用，預(yù)計凈殘值為0，會計上按照直線法計提折舊，年限10年，稅收上符合設(shè)備器具一次性扣除政策并選擇一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

會計核算：2024年折舊額=

420÷10÷12×6=21（萬元）

稅收處理：2024年折舊額=420（萬元）

2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳這樣填報：

注意！2024年度對于該設(shè)備已在稅前一次性扣除，則2025年度起對該資產(chǎn)計提的會計折舊額需調(diào)增。

會計核算：2025年折舊額=420÷10=42（萬元）

稅收處理：2025年折舊額=0（萬元）

2025年度企業(yè)所得稅匯算清繳這樣填報：

三、容易出現(xiàn)預(yù)警的原因

1.企業(yè)僅在購入當(dāng)年作了調(diào)減，后續(xù)年度未按規(guī)定調(diào)增，會導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)中固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)扣除與會計計提數(shù)據(jù)長期不一致，觸發(fā)預(yù)警。

例如，某企業(yè) 2022 年購入 100 萬元設(shè)備并享受一次性扣除，2022 年納稅調(diào)減 100 萬元，但 2023 年會計計提折舊卻未作調(diào)增，系統(tǒng)會識別該異常差異。

2.根據(jù)規(guī)定，固定資產(chǎn)需在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。若企業(yè)提前或延后扣除時點，且未對應(yīng)調(diào)整后續(xù)折舊的納稅申報，會引發(fā)系統(tǒng)預(yù)警。

3.一次性扣除政策通常適用于除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，且單位價值有明確上限（如 500 萬元）。若企業(yè)將房屋、建筑物或超價值標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)納入一次性扣除范圍，即使未調(diào)增，也會因政策適用錯誤被預(yù)警。

四、會計核算不當(dāng)影響稅收的情況

1.實踐中，有些會計在會計處理固定資產(chǎn)時，也會一次性計入費用，省得調(diào)增調(diào)減。

如果影響不了稅收，這樣也不算有風(fēng)險，有預(yù)警時自查沒有稅收違規(guī)可以解釋過去，但有些情況就不見得沒有影響了，比如對小型微利企業(yè)的影響。

舉例說明一下：

假設(shè)甲公司2024購入一設(shè)備，價值為300萬元，而2024年的資產(chǎn)總額為4950萬元，試想一下，如果會計處理時，也按稅務(wù)的一次性扣除方法，將300 萬元購置設(shè)備支出一次性作為費用核算，未按會計準(zhǔn)則計提折舊。

因為300萬元按5年計提折舊，0殘值下，24年1月購入，則24年應(yīng)計提折舊是55萬元，則固定資產(chǎn)賬面價值為300-55=245萬元，那資產(chǎn)總額應(yīng)為5195萬元。

所以如果正確核算固定資產(chǎn)賬面價值，其資產(chǎn)總額肯定會超出小型微利企業(yè) 5000 萬元限額標(biāo)準(zhǔn)，就無法滿足資產(chǎn)總額不超5000萬元這個條件，那就不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，這里就是影響了稅收。

2.還有一種情況，有些企業(yè)可以同時享受一次性扣除和加速折舊扣除政策，這時填寫匯算清繳時也應(yīng)分開填寫。

舉例說明一下：

乙公司為科技企業(yè)，2024 年 6 月購置一批單位價值低于 500 萬元的固定資產(chǎn)，合計 4200 萬元，會計處理按 10 年計提折舊。

2024年度企業(yè)所得稅申報表 A105080 中，“500 萬元以下設(shè)備器具一次性扣除” 行次的 “享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額” 欄次填報 210 萬元（正確應(yīng)為 35 萬元），“加速折舊、攤銷統(tǒng)計額” 填報 3990 萬元（正確應(yīng)為 4165 萬元）。

申報表填報說明規(guī)定，“享受加速折舊政策的資產(chǎn)按稅收一般規(guī)定計算的折舊、攤銷額” 僅填報稅收折舊大于一般折舊月份的一般折舊額合計。所以應(yīng)該正確填寫納稅申報表相應(yīng)欄次數(shù)據(jù)，避免因數(shù)據(jù)錯誤引發(fā)不必要的預(yù)警。