財(cái)政部發(fā)布《2024年度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析報(bào)告》

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理、生成會計(jì)信息的基本依據(jù)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對于如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要支撐保障作用。為落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見〉的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）等有關(guān)要求，進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)提升，財(cái)政部在全國范圍內(nèi)向各地財(cái)政廳（局）、財(cái)政部各地監(jiān)管局、各地注冊會計(jì)師協(xié)會等單位全面征集2024年度準(zhǔn)則實(shí)施情況和問題，組織開展上市公司2024年年報(bào)分析，并加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的工作協(xié)同，持續(xù)收集2024年度監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)則實(shí)施問題，在此基礎(chǔ)上，組織專門力量全面匯總梳理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和典型問題，形成了《2024年度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析報(bào)告》（參見附件）。

　　總體來看，隨著準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng)，2024年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)得到平穩(wěn)實(shí)施，會計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)提升，有效發(fā)揮了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。但是，仍有企業(yè)存在對準(zhǔn)則部分內(nèi)容的理解和掌握不到位、會計(jì)判斷和會計(jì)處理有偏差、信息披露不充分等問題。本報(bào)告對典型實(shí)施問題進(jìn)行了梳理，并根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定作出針對性分析和正確做法提示，旨在引導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確把握和規(guī)范執(zhí)行準(zhǔn)則要求，進(jìn)一步提升準(zhǔn)則執(zhí)行效果。

2024年度企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況分析報(bào)告

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則是國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的重要組成部分，是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)處理、生成會計(jì)信息的基本依據(jù)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的有效實(shí)施，對于如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果、優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場秩序、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展具有重要支撐保障作用。為落實(shí)《中華人民共和國會計(jì)法》、《中共中央辦公廳國務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會監(jiān)督工作的意見〉的通知》、《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）等有關(guān)要求，進(jìn)一步指導(dǎo)企業(yè)規(guī)范執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)提升，財(cái)政部在全國范圍內(nèi)向各地財(cái)政廳（局）、財(cái)政部各地監(jiān)管局、各地注冊會計(jì)師協(xié)會等單位全面征集2024年度準(zhǔn)則實(shí)施情況和問題，組織開展上市公司2024年年報(bào)分析，并加強(qiáng)與有關(guān)監(jiān)管部門的工作協(xié)同，持續(xù)收集2024年度監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)則實(shí)施問題，在此基礎(chǔ)上，組織專門力量全面匯總梳理企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況和典型問題，形成了本分析報(bào)告。

一、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況概述

總體來看，隨著準(zhǔn)則實(shí)施指導(dǎo)和監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng)，2024年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在全國范圍內(nèi)得到平穩(wěn)實(shí)施，會計(jì)信息質(zhì)量持續(xù)提升，有效發(fā)揮了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展的基礎(chǔ)性作用。

（一）準(zhǔn)則實(shí)施主體范圍廣泛。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則目前已在我國上市公司、發(fā)債企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、國有及國有控股企業(yè)、部分民營企業(yè)等各類型企業(yè)中廣泛實(shí)施，已成為資本市場、金融市場、國有經(jīng)濟(jì)、民營經(jīng)濟(jì)等方面建設(shè)和發(fā)展的重要基礎(chǔ)性制度，其廣泛實(shí)施為宏觀經(jīng)濟(jì)管理、微觀經(jīng)濟(jì)決策和市場監(jiān)管提供了堅(jiān)實(shí)的會計(jì)信息支撐。

（二）準(zhǔn)則實(shí)施整體平穩(wěn)有序。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則總體實(shí)施情況較為良好，收入、金融工具、租賃等近年來全面實(shí)施的具體準(zhǔn)則執(zhí)行較為平穩(wěn)，實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的普遍性、典型性問題多已通過企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋、年報(bào)工作通知、實(shí)施問答、應(yīng)用案例等形式予以指導(dǎo)。截至2025年4月30日已披露2024年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的5405家上市公司中，96.43%的上市公司被出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。

（三）準(zhǔn)則國際趨同成效明顯。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告會計(jì)準(zhǔn)則、香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等持續(xù)趨同。截至2025年4月30日已披露2024年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的151家A+H股上市公司中，60家直接采用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則編制H股財(cái)務(wù)報(bào)表，較上年度增加3家。

二、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問題提示與分析

分析發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則總體平穩(wěn)實(shí)施的同時，仍有企業(yè)存在對準(zhǔn)則部分內(nèi)容的理解和掌握不到位、會計(jì)判斷和會計(jì)處理有偏差、信息披露不充分等問題。本報(bào)告以下內(nèi)容對典型實(shí)施問題進(jìn)行了梳理，并根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定作出針對性分析和正確做法提示，旨在引導(dǎo)企業(yè)準(zhǔn)確把握和規(guī)范執(zhí)行準(zhǔn)則要求，進(jìn)一步提升準(zhǔn)則執(zhí)行效果。

（一）長期資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

1.固定資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

一是未將已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。例如，有的企業(yè)的工程項(xiàng)目已建成并投入使用，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，僅以未辦理竣工決算手續(xù)為由，仍將其作為在建工程核算，未及時轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊。

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，對于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。企業(yè)應(yīng)恰當(dāng)評估在建工程是否已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，準(zhǔn)確判斷將在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的時點(diǎn)。

二是固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提不準(zhǔn)確。例如，有的企業(yè)對廠房、辦公樓等固定資產(chǎn)長期不計(jì)提折舊；有的企業(yè)設(shè)定的固定資產(chǎn)折舊年限遠(yuǎn)高于資產(chǎn)正常使用壽命；有的企業(yè)隨意調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊年限。

根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式等實(shí)際情況合理確定固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命，除有確鑿證據(jù)表明經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式發(fā)生了重大變化，或者取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，能夠更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，否則不得隨意變更。

三是固定資產(chǎn)核算存在簡單錯誤。例如，有的企業(yè)購買的機(jī)器設(shè)備符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，但將相關(guān)支出確認(rèn)為管理費(fèi)用；有的企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購入設(shè)備作為固定資產(chǎn)，取得不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅普通發(fā)票，仍以扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額作為固定資產(chǎn)的入賬價值；有的企業(yè)采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，合同中規(guī)定的付款期限較長，超過了正常信用條件，該合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，但企業(yè)直接以各期付款額之和確定固定資產(chǎn)成本，而未以各期付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。

2.無形資產(chǎn)準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

一是土地使用權(quán)的會計(jì)處理不正確。例如，有的非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購置土地使用權(quán)并將其用于自行建造生產(chǎn)經(jīng)營用房屋，將取得土地使用權(quán)發(fā)生的相關(guān)支出計(jì)入在建工程，而未單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。

根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，在將土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計(jì)算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

二是研發(fā)支出歸集以及資本化時點(diǎn)不準(zhǔn)確。例如，有的企業(yè)將非研發(fā)性質(zhì)的支出（如行政管理部門人員工資等）計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；有的企業(yè)對處于開發(fā)階段的內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，人為調(diào)節(jié)研發(fā)支出資本化的開始或結(jié)束時點(diǎn)，如在技術(shù)方案未通過可行性驗(yàn)證的情況下，即認(rèn)定已滿足“技術(shù)可行性”的資本化條件，將本應(yīng)費(fèi)用化的研發(fā)支出予以資本化。

根據(jù)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確歸集研發(fā)支出，正確區(qū)分內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段與開發(fā)階段，恰當(dāng)判斷開發(fā)階段有關(guān)支出的資本化時點(diǎn)。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（二）非金融資產(chǎn)減值相關(guān)實(shí)施問題。

1.存貨跌價準(zhǔn)備的會計(jì)處理不正確。

例如，有的企業(yè)持有的產(chǎn)成品存貨因已過時或消費(fèi)者偏好改變而基本失去市場需求，或者市場價格持續(xù)下跌且在可預(yù)見的未來無回升希望，此時通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值已明顯低于存貨成本，但企業(yè)未對其計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備；有的企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有一批存貨，在資產(chǎn)負(fù)債表日持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，且合同價格與一般銷售價格之間存在明顯差異，但企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未針對有銷售合同約定和無銷售合同約定的存貨分別確定其可變現(xiàn)凈值。

根據(jù)存貨準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確定存貨的可變現(xiàn)凈值，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時，關(guān)鍵問題是確定估計(jì)售價，其中為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計(jì)算；企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計(jì)算。

2.未按資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行減值測試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。

例如，有的企業(yè)未對長期閑置的生產(chǎn)設(shè)備、長期停工的在建工程等存在減值跡象的長期資產(chǎn)進(jìn)行減值測試；有的企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)存在長期虧損、凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)、估值持續(xù)下降等情況，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價值已顯著高于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，但企業(yè)未對相關(guān)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試；有的企業(yè)持有的固定資產(chǎn)連續(xù)多年存在減值跡象，但企業(yè)從未對其進(jìn)行減值測試并計(jì)提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致在處置時確認(rèn)大額固定資產(chǎn)處置損失。

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)合外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩方面，判斷有關(guān)資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。如果減值測試表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的認(rèn)定或商譽(yù)的重新分?jǐn)偛磺‘?dāng)。

例如，有的企業(yè)同時收購兩家從事不同業(yè)務(wù)、屬于不同經(jīng)營分部的子公司，企業(yè)將這兩家子公司認(rèn)定為一個與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組組合，并在購買日合并計(jì)算收購兩家子公司形成的商譽(yù)，將商譽(yù)全部分?jǐn)傊猎摯笥诮?jīng)營分部的資產(chǎn)組組合，后續(xù)在此基礎(chǔ)上對商譽(yù)進(jìn)行減值測試；有的企業(yè)在不同年度先后收購兩家位于不同國家的子公司，在完成對新子公司的收購后，兩家子公司分別屬于不同的經(jīng)營分部，財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理及資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流量的方式相互獨(dú)立，也無其他證據(jù)表明企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，企業(yè)僅以新收購子公司能從原收購子公司的協(xié)同效應(yīng)中受益為由，將原收購子公司產(chǎn)生的商譽(yù)在原資產(chǎn)組及新收購子公司構(gòu)成的資產(chǎn)組組合中重新分?jǐn)偂?/span>

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，因企業(yè)合并形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，且不應(yīng)當(dāng)大于按照分部報(bào)告準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號》第八項(xiàng)等規(guī)定所確定的經(jīng)營分部。因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價值，應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合一經(jīng)確定不得隨意變更，除非企業(yè)因重組等原因改變了其報(bào)告結(jié)構(gòu)，從而影響到已分?jǐn)偵套u(yù)的一個或者若干個資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合構(gòu)成的，才能按照合理的方法，將商譽(yù)重新分?jǐn)傊潦苡绊懙馁Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。

4.資產(chǎn)組減值損失的分?jǐn)偡椒ú徽_。

例如，有的企業(yè)在對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試時，將計(jì)算得出的資產(chǎn)組減值損失抵減分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的商譽(yù)全部賬面價值后仍有余額，企業(yè)將剩余減值損失按照資產(chǎn)組內(nèi)除商譽(yù)之外其他各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值（而非賬面價值）所占比重進(jìn)行分?jǐn)?，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值，且未考慮抵減后各資產(chǎn)的賬面價值是否不低于各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值和零三者之中的最高者，導(dǎo)致資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)的減值損失不準(zhǔn)確。

根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值損失的，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值。以上資產(chǎn)賬面價值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于下列三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

（三）金融工具準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

1.金融資產(chǎn)分類和重分類不正確。

一是特殊金融工具投資的分類不恰當(dāng)。例如，有的企業(yè)將其持有的對不滿足權(quán)益工具定義的結(jié)構(gòu)化主體（如屬于有限壽命工具的封閉式基金、理財(cái)產(chǎn)品、合伙企業(yè)等）的投資，指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，此處的“權(quán)益工具”

應(yīng)當(dāng)滿足金融工具列報(bào)準(zhǔn)則關(guān)于權(quán)益工具的定義。上述情形中的有限壽命特殊金融工具包含交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方的合同義務(wù)，不符合權(quán)益工具的定義。因此，企業(yè)持有的此類特殊金融工具投資不符合指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的條件。

二是對金融資產(chǎn)重分類原則把握不準(zhǔn)確。例如，有的企業(yè)在對以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時，僅簡單根據(jù)當(dāng)期發(fā)生金額重大的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、背書等情況即對在前述業(yè)務(wù)模式下持有的剩余應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行重分類。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更，僅在企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)按照準(zhǔn)則規(guī)定對所有受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類。企業(yè)管理金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的變更對企業(yè)的經(jīng)營具有重大影響，須由企業(yè)的高級管理層進(jìn)行決策，并能夠向外部各方證實(shí)。因此，企業(yè)不應(yīng)僅因當(dāng)期發(fā)生金額重大的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、背書即對原業(yè)務(wù)模式下持有的剩余應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行重分類，但企業(yè)在評估應(yīng)收票據(jù)的業(yè)務(wù)模式時，應(yīng)當(dāng)考慮此前貼現(xiàn)、背書等相關(guān)情況。

2.金融工具預(yù)期信用損失準(zhǔn)備計(jì)提不正確。

一是未及時、足額計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備。例如，有的企業(yè)對預(yù)計(jì)無法全額收回、存在減值風(fēng)險的長期掛賬的應(yīng)收款項(xiàng)，未及時、足額計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備；有的企業(yè)僅因欠款方為關(guān)聯(lián)方或以信用風(fēng)險較低為由，未對相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備；有的企業(yè)未遵循預(yù)期信用損失法的相關(guān)要求，對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等金融資產(chǎn)仍采用已發(fā)生損失法，或在未考慮歷史經(jīng)驗(yàn)和前瞻性信息的情況下簡單按照賬齡采用固定比例計(jì)提損失準(zhǔn)備；有的企業(yè)在缺乏合理且有依據(jù)的信息的情況下，不恰當(dāng)?shù)刈兏A(yù)期信用損失模型相關(guān)假設(shè)或參數(shù)，導(dǎo)致?lián)p失準(zhǔn)備計(jì)提不正確。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)，對分類為以攤余成本計(jì)量和以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款、合同資產(chǎn)等進(jìn)行減值會計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備；企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后是否顯著增加，并按照信用風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著增加或未顯著增加的情形分別計(jì)量其損失準(zhǔn)備、確認(rèn)預(yù)期信用損失及其變動；企業(yè)計(jì)量預(yù)期信用損失的方法應(yīng)當(dāng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日無須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的有關(guān)過去事項(xiàng)、當(dāng)前狀況以及未來經(jīng)濟(jì)狀況預(yù)測的合理且有依據(jù)的信息。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等及時、足額地計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備，對預(yù)期信用損失模型相關(guān)假設(shè)和參數(shù)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)以合理且有依據(jù)的信息為基礎(chǔ)。

二是未恰當(dāng)按照信用風(fēng)險特征劃分組合并以此為基礎(chǔ)計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備。例如，有的企業(yè)未對應(yīng)收賬款合理劃分組合，而將所有應(yīng)收賬款作為一個組合并以賬齡為基礎(chǔ)計(jì)提預(yù)期信用損失準(zhǔn)備，未充分考慮客戶的類型、所處行業(yè)、信用風(fēng)險等級、歷史回款情況等信息，判斷客戶是否具有共同的信用風(fēng)險特征；有的企業(yè)僅將金額重大、已發(fā)生信用減值作為應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備單項(xiàng)計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，未充分識別出組合中與其他客戶存在顯著不同信用風(fēng)險特征而需單獨(dú)考慮預(yù)期信用損失的應(yīng)收款項(xiàng)。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在組合基礎(chǔ)上對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行信用風(fēng)險變化評估，應(yīng)當(dāng)以共同風(fēng)險特征為依據(jù)，并持續(xù)關(guān)注客戶信用風(fēng)險特征的變化，而不僅限于評估應(yīng)收款項(xiàng)的金額是否重大或者是否已發(fā)生信用減值。若某一客戶信用風(fēng)險特征與組合中其他客戶顯著不同，或該客戶信用風(fēng)險特征發(fā)生顯著變化，企業(yè)不應(yīng)繼續(xù)將應(yīng)收該客戶款項(xiàng)納入原組合計(jì)提損失準(zhǔn)備。

三是未正確應(yīng)用預(yù)期信用損失計(jì)量的簡化處理方法。例如，有的企業(yè)對其他應(yīng)收款采用了始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量損失準(zhǔn)備的簡化處理方法；有的企業(yè)未對不包含重大融資成分的全部應(yīng)收賬款采用簡化處理方法，而僅對單項(xiàng)金額重大并單獨(dú)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款采用簡化處理方法。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，對于由收入準(zhǔn)則規(guī)范的交易形成的應(yīng)收款項(xiàng)和合同資產(chǎn)，其未包含重大融資成分或企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定不考慮不超過一年的合同中的融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)始終按照整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備；對于包含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)、合同資產(chǎn)和租賃應(yīng)收款，企業(yè)可選擇采用簡化處理方法計(jì)量其損失準(zhǔn)備。其他應(yīng)收款不可適用簡化處理方法。

3.權(quán)益工具投資的公允價值計(jì)量不正確。

例如，有的企業(yè)以無相關(guān)活躍市場、公允價值信息無法準(zhǔn)確獲取等為由，未按照相關(guān)規(guī)定評估權(quán)益工具投資的公允價值；有的企業(yè)持有某項(xiàng)權(quán)益工具投資，在本年度追加投資（追加投資后對被投資方仍不具有控制、共同控制或重大影響）的交易價格與前期取得投資時的交易價格存在較大差異的情況下，在本年度資產(chǎn)負(fù)債表日評估該項(xiàng)權(quán)益工具投資的公允價值時未考慮最新交易價格的影響。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對權(quán)益工具投資應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，僅在有限情況下，如用以確定公允價值的近期信息不足，或者公允價值的可能估計(jì)金額分布范圍很廣，而成本代表了該范圍內(nèi)對公允價值的最佳估計(jì)的，該成本可代表其在該分布范圍內(nèi)對公允價值的恰當(dāng)估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用初始確認(rèn)日后可獲得的關(guān)于被投資方業(yè)績和經(jīng)營的所有信息，判斷成本能否代表公允價值。當(dāng)成本不能代表公允價值的最佳估計(jì)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其公允價值進(jìn)行估值。權(quán)益工具投資存在報(bào)價的，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將成本作為對其公允價值的最佳估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，恰當(dāng)確定權(quán)益工具投資的公允價值。

4.未正確核算以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

例如，有的典當(dāng)企業(yè)對分類為以攤余成本計(jì)量的發(fā)放當(dāng)金，按合同利率計(jì)提利息收入并將收取的綜合費(fèi)用一次性計(jì)入當(dāng)期收入；有的企業(yè)持有以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，但未將其基于實(shí)際利率法計(jì)提的利息納入金融資產(chǎn)的賬面余額，而是單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，金融資產(chǎn)的攤余成本應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)扣除已償還的本金、加上或減去采用實(shí)際利率法形成的累計(jì)攤銷額并扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備的結(jié)果確定；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入。對于以攤余成本計(jì)量的發(fā)放當(dāng)金，典當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將屬于利息性質(zhì)的綜合費(fèi)用計(jì)入發(fā)放當(dāng)金的初始確認(rèn)金額，作為計(jì)算實(shí)際利率的組成部分。企業(yè)基于實(shí)際利率法計(jì)算的金融工具的利息應(yīng)包含在相應(yīng)金融工具的賬面余額中，“應(yīng)收利息”科目僅反映相關(guān)金融工具已到期可收取但于資產(chǎn)負(fù)債表日尚未收到的利息。

5.未恰當(dāng)計(jì)量非同一控制下企業(yè)合并中的或有對價構(gòu)成的金融資產(chǎn)。

例如，有的企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中，以向被購買方原股東增發(fā)自身股份為對價收購被購買方，被購買方原股東承諾若被購買方的業(yè)績低于承諾水平，將向企業(yè)返還最高不超過一定比例的上述增發(fā)股份，具體比例根據(jù)被購買方的業(yè)績情況確定，該或有對價構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)金融資產(chǎn)。企業(yè)將前述金融資產(chǎn)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并按照約定的最高股份返還比例及對應(yīng)的注冊資本金確定其公允價值。

根據(jù)金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，并應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價值計(jì)量準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，合理確定相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值。在上述情形中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮被購買方的預(yù)計(jì)業(yè)績表現(xiàn)、可能返還的股份比例及股份的公允價值等因素，合理確定或有對價相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值。

6.金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)不恰當(dāng)。

例如，有的企業(yè)與保理商簽訂應(yīng)收賬款保理合同，合同中包含“信用風(fēng)險”等條款導(dǎo)致受讓方實(shí)質(zhì)上享有追索權(quán)，而企業(yè)僅憑相關(guān)應(yīng)收賬款的所有權(quán)在合同形式上已轉(zhuǎn)移即將其終止確認(rèn)；有的企業(yè)在判斷背書或貼現(xiàn)的匯票能否終止確認(rèn)時，未按規(guī)定考慮相關(guān)銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票的信用風(fēng)險、延期付款風(fēng)險等因素；有的擔(dān)保公司向關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓應(yīng)收代償款，債權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定了受讓方有權(quán)解除協(xié)議并向轉(zhuǎn)讓方追償?shù)娜舾膳c債務(wù)人信用風(fēng)險相關(guān)的“重大事項(xiàng)”，可認(rèn)定擔(dān)保公司保留了該應(yīng)收代償款所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬，而擔(dān)保公司仍將其終止確認(rèn)。

根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)在發(fā)生金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以合同形式，評估其保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上的風(fēng)險和報(bào)酬的程度并分別下列情形處理：企業(yè)轉(zhuǎn)移了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將轉(zhuǎn)移中產(chǎn)生或保留的權(quán)利和義務(wù)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債；企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)；企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步判斷其是否保留了對金融資產(chǎn)的控制（未保留控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)；保留了控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入程度繼續(xù)確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)并相應(yīng)確認(rèn)相關(guān)負(fù)債）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)相關(guān)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而非僅以其合同形式，綜合判斷應(yīng)收賬款保理等金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否滿足終止確認(rèn)的條件。

7.金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分不正確。

一是永續(xù)債分類不正確。例如，有的企業(yè)在發(fā)行永續(xù)債時約定了觸發(fā)永續(xù)債到期的條款（其中包括發(fā)行企業(yè)無法單方面避免且不屬于“幾乎不具有可能性”的情形），一旦發(fā)生前述條款約定的情形，企業(yè)將被要求立即償還永續(xù)債本息，即不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，但企業(yè)仍將其列報(bào)為權(quán)益工具。

根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)行金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具；企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)的，該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。在上述情形中，企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債約定的觸發(fā)永續(xù)債到期的條款使其不能無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將該永續(xù)債確認(rèn)為金融負(fù)債。

二是合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分不正確。例如，有的企業(yè)承擔(dān)了在子公司業(yè)績未達(dá)預(yù)期時以現(xiàn)金回購子公司其他投資者所持子公司股權(quán)的義務(wù)，但未在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將其承擔(dān)的股權(quán)回購義務(wù)確認(rèn)為金融負(fù)債。

根據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對金融工具進(jìn)行分類時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)集團(tuán)成員和金融工具的持有方之間達(dá)成的所有條款和條件，將企業(yè)集團(tuán)作為一個整體判斷其是否因該金融工具承擔(dān)了交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導(dǎo)致該工具成為金融負(fù)債的方式進(jìn)行結(jié)算的義務(wù)。在上述情形中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體承擔(dān)了以現(xiàn)金回購其子公司其他投資者所持子公司股權(quán)的義務(wù)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將其確認(rèn)為金融負(fù)債。

（四）長期股權(quán)投資、企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

1.長期股權(quán)投資的分類或分類轉(zhuǎn)換不正確。

一是對長期股權(quán)投資與金融資產(chǎn)的分類判斷不正確。例如，有的企業(yè)（不屬于風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體）直接持有被投資單位20%以上50%以下股權(quán)，其關(guān)鍵管理人員在被投資單位擔(dān)任董事，且無其他事實(shí)或情況表明無法對被投資單位施加重大影響，但企業(yè)未將該權(quán)益性投資作為長期股權(quán)投資核算，而是將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且未披露相關(guān)判斷和假設(shè)；有的企業(yè)將持有的對被投資單位不具有控制、共同控制、重大影響的權(quán)益性投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，而未按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則中關(guān)于控制的規(guī)定、合營安排準(zhǔn)則中關(guān)于合營企業(yè)的規(guī)定、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則中關(guān)于重大影響的規(guī)定等有關(guān)要求，恰當(dāng)判斷對被投資單位的權(quán)益性投資是否屬于長期股權(quán)投資，如不屬于則應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

二是對重大影響判斷的變更不恰當(dāng)。例如，有的企業(yè)持有被投資單位約6%股權(quán)，以前年度一直將該投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，在被投資單位的股權(quán)結(jié)構(gòu)、議事決策機(jī)制、關(guān)鍵管理人員、董事會成員以及投資方直接及間接持股比例等事項(xiàng)均未發(fā)生變化的情況下，企業(yè)于2024年判斷對被投資單位具有重大影響，將該投資轉(zhuǎn)換為長期股權(quán)投資核算，且未披露對重大影響的判斷發(fā)生變更的有關(guān)情況。

根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有事實(shí)和情況，正確判斷對被投資單位是否具有重大影響，并審慎處理對重大影響判斷的變更，只有在取得確鑿證據(jù)表明投資方對被投資單位由不具有重大影響變更為具有重大影響（或者由具有重大影響變更為不具有重大影響）的情況下，才應(yīng)當(dāng)判斷發(fā)生該變更。

2.企業(yè)合并中未充分辨認(rèn)被購買方的無形資產(chǎn)。

例如，有的企業(yè)發(fā)生非同一控制下的控股合并交易，被購買方擁有可有效提升購買方市場競爭力的專有技術(shù)，該專有技術(shù)此前未在被購買方的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為無形資產(chǎn)。盡管該專有技術(shù)符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的界定，且其在購買日的公允價值能夠可靠計(jì)量，但企業(yè)仍未將其在購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于企業(yè)在該交易中付出的合并成本遠(yuǎn)大于其識別出的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（即未包含該專有技術(shù)）的公允價值份額，導(dǎo)致初始確認(rèn)的商譽(yù)金額過高。

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在對企業(yè)合并中取得的被購買方資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)時，應(yīng)當(dāng)對被購買方擁有的但在其財(cái)務(wù)報(bào)表中未確認(rèn)的無形資產(chǎn)進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷，如果符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對于無形資產(chǎn)的界定且其在購買日的公允價值能夠可靠計(jì)量，則購買方應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)單獨(dú)予以確認(rèn)。視合并方式的不同，有關(guān)無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別在合并財(cái)務(wù)報(bào)表或個別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)，對于上述情形中的非同一控制下的控股合并，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辨認(rèn)出的無形資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以單獨(dú)確認(rèn)。如果未充分辨認(rèn)被購買方此前未在其財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的無形資產(chǎn)，不僅會影響相關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)及商譽(yù)的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量，也可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者較難理解該項(xiàng)企業(yè)合并的交易目的和相關(guān)影響。

3.分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并中合并成本的確定不正確。

例如，有的企業(yè)通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并（不屬于“一攬子交易”），對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中直接按照原賬面價值計(jì)量，未按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。

根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下的企業(yè)合并，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)對購買日之前持有的被購買方的股權(quán)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量，并將其作為合并成本的組成部分。

4.對控制及合并范圍的判斷不恰當(dāng)。

例如，有的企業(yè)對被投資單位持有的表決權(quán)比例遠(yuǎn)低于50%（有的甚至低于20%），在無其他證據(jù)證明存在控制的情況下，僅以是被投資單位的第一大股東為由，即判斷對其形成控制，而未綜合分析是否滿足控制的定義，判斷依據(jù)不充分。有的企業(yè)的子公司被法院裁定破產(chǎn)重整，法院指定第三方律師事務(wù)所為破產(chǎn)管理人，并批準(zhǔn)子公司可以在破產(chǎn)管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，子公司在破產(chǎn)重整期間仍維持原有的營業(yè)事務(wù)，對營業(yè)事務(wù)的決策機(jī)制未發(fā)生改變。預(yù)計(jì)子公司很可能完成重整，并在重整完成后繼續(xù)營業(yè)。企業(yè)僅以子公司進(jìn)入破產(chǎn)重整程序、法院已指定破產(chǎn)管理人為由，在子公司進(jìn)入破產(chǎn)重整階段初期即判斷對子公司喪失控制權(quán)，不再將子公司納入合并范圍。

根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，控制是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上判斷是否控制被投資方，而不能僅依據(jù)個別事實(shí)和情況進(jìn)行判斷。上述第一種情形中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)僅以自身是第一大股東為依據(jù)，未根據(jù)控制的定義綜合判斷，即認(rèn)為對被投資單位具有控制。上述第二種情形中，根據(jù)控制的定義進(jìn)行分析：子公司可以在破產(chǎn)管理人的監(jiān)督下自行管理財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)，且預(yù)期重整完成后將繼續(xù)營業(yè)，此時法院指定破產(chǎn)管理人行使的監(jiān)督權(quán)僅為保護(hù)性權(quán)利，子公司的日常經(jīng)營和決策機(jī)制未發(fā)生改變，企業(yè)對子公司的權(quán)力只是在破產(chǎn)重整期間受到了一定范圍的暫時性限制，未改變其擁有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，企業(yè)仍然擁有對子公司的權(quán)力；企業(yè)在子公司破產(chǎn)重整期間請求獲得投資收益分配的限制僅僅是暫時性的，子公司很可能完成重整并在重整完成后繼續(xù)營業(yè)，因此完成破產(chǎn)重整之后企業(yè)仍享有子公司的經(jīng)營業(yè)績和股權(quán)價值變動等可變回報(bào)，包括享有子公司破產(chǎn)重整期間的經(jīng)營所得及相關(guān)股權(quán)價值變動等，且無法排除企業(yè)在子公司破產(chǎn)重整期間獲得除股利以外的其他可變回報(bào)的可能性，可見企業(yè)享有子公司可變回報(bào)的實(shí)質(zhì)未發(fā)生改變；在法院終止重整程序之前，子公司自行管理財(cái)產(chǎn)和營業(yè)事務(wù)的情況下，子公司的相關(guān)活動和決策機(jī)制未發(fā)生實(shí)質(zhì)性改變，企業(yè)仍能以主要責(zé)任人身份運(yùn)用對子公司的權(quán)力并影響其可變回報(bào)。因此，該情形下企業(yè)仍可以控制子公司，僅以子公司進(jìn)入破產(chǎn)重整程序、法院已指定破產(chǎn)管理人為由，即判斷對子公司喪失控制權(quán)不恰當(dāng)。實(shí)務(wù)中，企業(yè)開展破產(chǎn)重組的具體情形和所處階段各有不同，投資方對破產(chǎn)重組的子公司是否擁有控制權(quán)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，按照控制的定義進(jìn)行具體判斷。

5.在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置子公司股權(quán)的會計(jì)處理不正確。

例如，有的企業(yè)原持有子公司80%股權(quán)并擁有對該子公司的控制權(quán)，為優(yōu)化資金配置結(jié)構(gòu)，企業(yè)將其持有的10%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給外部投資公司，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓未導(dǎo)致企業(yè)對該子公司喪失控制權(quán)，但企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中將轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收益全額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面，處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；若資本公積余額不足以沖減該差額，則進(jìn)一步調(diào)整留存收益。

（五）收入準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

1.收入確認(rèn)時點(diǎn)不恰當(dāng)。

有的企業(yè)未恰當(dāng)判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點(diǎn)，存在提前或延遲確認(rèn)收入的情況。例如，有的企業(yè)在僅收到客戶訂單但尚未發(fā)貨、商品控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移的情況下，提前確認(rèn)收入；有的企業(yè)向客戶銷售商品，相關(guān)商品的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給客戶，但企業(yè)僅以未結(jié)算價款為由未及時確認(rèn)收入，而是在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時確認(rèn)收入。

根據(jù)收入準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款和業(yè)務(wù)實(shí)際情況，按照收入準(zhǔn)則規(guī)定并結(jié)合商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的有關(guān)跡象，恰當(dāng)判斷商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移的時點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)收入。

2.主要責(zé)任人與代理人的區(qū)分不正確。

有的企業(yè)在收入確認(rèn)中未能正確判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人，從而不恰當(dāng)?shù)匕凑湛傤~法確認(rèn)收入。例如，有的企業(yè)代收水電費(fèi)、代充廣告費(fèi)等，在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前并不擁有商品控制權(quán)，其本質(zhì)屬于代收代付性質(zhì)，卻采用總額法確認(rèn)收入；有的企業(yè)接受委托采購商品，向委托方收取采購金額一定比例的服務(wù)費(fèi)，由供應(yīng)商直接向委托方交付貨物，自身不承擔(dān)存貨風(fēng)險，無權(quán)決定商品價格，也不承擔(dān)向委托方轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任，在向委托方轉(zhuǎn)讓商品前不擁有商品控制權(quán)，其本質(zhì)屬于中介服務(wù)，卻采用總額法確認(rèn)收入；有的企業(yè)未綜合判斷在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，而僅以承擔(dān)一定的倉儲風(fēng)險、退貨風(fēng)險，或僅擁有部分定價權(quán)等個別跡象為由，認(rèn)定自身是主要責(zé)任人，采用總額法確認(rèn)收入。

根據(jù)收入準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費(fèi)的金額確認(rèn)收入，該金額應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照收入準(zhǔn)則規(guī)定，以在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為核心原則，綜合考慮相關(guān)商品的性質(zhì)、合同條款約定、與控制權(quán)相關(guān)的跡象（包括但不限于企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任、企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險、企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格等）以及其他具體情況，正確判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

3.授予知識產(chǎn)權(quán)許可業(yè)務(wù)的時段法和時點(diǎn)法判斷不恰當(dāng)。

例如，有的企業(yè)將一項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)許可授予給被許可方，對該業(yè)務(wù)確定的收入確認(rèn)方法為：若授予被許可方在一定期間內(nèi)使用該知識產(chǎn)權(quán)許可，則在授權(quán)期間內(nèi)分期確認(rèn)收入；若授予被許可方無限期使用該知識產(chǎn)權(quán)許可，則在授予給被許可方的時點(diǎn)一次性確認(rèn)收入。

根據(jù)收入準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)判斷向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)時，應(yīng)當(dāng)判斷其是否同時滿足下列條件：合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)商品。如果同時滿足上述條件，則應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入，否則應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。企業(yè)不應(yīng)考慮該許可在時間、地域、排他性以及相關(guān)知識產(chǎn)權(quán)消耗和使用方面的限制，這是因?yàn)檫@些限制界定了已承諾的許可的屬性，并不能界定企業(yè)是在某一時點(diǎn)還是在某一時段內(nèi)履行其履約義務(wù)。

4.附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)會計(jì)處理不正確。

例如，有的企業(yè)將商品轉(zhuǎn)讓給客戶，在客戶取得商品控制權(quán)之后，仍允許客戶退回商品，且歷史退貨率相對穩(wěn)定，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驅(qū)ν素浡蔬M(jìn)行合理估計(jì)，但企業(yè)在確認(rèn)收入時并未扣除預(yù)期后續(xù)發(fā)生銷售退回的金額，而是全額確認(rèn)收入，并將發(fā)出存貨的賬面價值全額結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

根據(jù)收入準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

（六）租賃準(zhǔn)則相關(guān)實(shí)施問題。

1.承租人使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債確認(rèn)不正確。

例如，有的承租人企業(yè)將符合租賃定義且不屬于短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃的車位、土地、房屋等租賃的租金在支付時一次性計(jì)入當(dāng)期損益，或?qū)⑵溆?jì)入長期待攤費(fèi)用，未按規(guī)定確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債；有的承租人企業(yè)在選擇不對“門店租賃+裝修服務(wù)”合同中包含的租賃部分與非租賃部分（即裝修服務(wù)）進(jìn)行分拆的情況下，將租賃支出與裝修支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，未確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債；有的企業(yè)對低價值資產(chǎn)租賃的判斷理解不到位，對應(yīng)當(dāng)確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的租賃應(yīng)用簡化處理。

根據(jù)租賃準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，承租人在合同開始日，應(yīng)當(dāng)評估合同是否為租賃或者包含租賃；合同中同時包含租賃和非租賃部分的，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃和非租賃部分進(jìn)行分拆；承租人選擇不分拆的，應(yīng)當(dāng)將各租賃部分及與其相關(guān)的非租賃部分分別合并為租賃進(jìn)行會計(jì)處理。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租賃（應(yīng)用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。短期租賃是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃；低價值資產(chǎn)租賃是指單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時價值較低的租賃；承租人在判斷是否是低價值資產(chǎn)租賃時，應(yīng)當(dāng)基于租賃資產(chǎn)全新狀態(tài)下的絕對價值進(jìn)行評估，不受承租人規(guī)模、性質(zhì)等影響，也不應(yīng)當(dāng)考慮資產(chǎn)已被使用的年限以及該資產(chǎn)對于承租人或相關(guān)租賃交易的重要性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，正確識別租賃合同及合同包含的租賃部分、確定是否進(jìn)行分拆并判斷是否符合應(yīng)用簡化處理的條件，在此基礎(chǔ)上正確確認(rèn)相關(guān)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。

2.出租人對轉(zhuǎn)租賃分類不正確。

例如，有的企業(yè)在轉(zhuǎn)租賃的租賃期限已覆蓋原租賃（非短期租賃）全部剩余期限、實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報(bào)酬的情況下，仍將轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。

根據(jù)租賃準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)基于原租賃產(chǎn)生的使用權(quán)資產(chǎn)，而不是原租賃的標(biāo)的資產(chǎn)，對轉(zhuǎn)租賃進(jìn)行分類。但原租賃為短期租賃且轉(zhuǎn)租出租人進(jìn)行簡化處理的，轉(zhuǎn)租出租人應(yīng)當(dāng)將該轉(zhuǎn)租賃分類為經(jīng)營租賃。在上述情形中，轉(zhuǎn)租賃實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與轉(zhuǎn)租使用權(quán)資產(chǎn)有關(guān)的幾乎全部風(fēng)險和報(bào)酬，企業(yè)應(yīng)將其分類為融資租賃。

3.出租人經(jīng)營租賃的租金收入確認(rèn)不恰當(dāng)。

例如，有的出租人企業(yè)在經(jīng)營租賃合同約定的每期租金金額不同或存在免租期的情況下，直接按照承租人應(yīng)付租金的日期及合同約定的每期租金確認(rèn)租金收入，造成各期間租金收入確認(rèn)不恰當(dāng)。

根據(jù)租賃準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，在租賃期內(nèi)各個期間，出租人應(yīng)當(dāng)采用直線法或其他系統(tǒng)合理的方法，將經(jīng)營租賃的租賃收款額確認(rèn)為租金收入；其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映因使用租賃資產(chǎn)所產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的消耗模式的，出租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，合理確認(rèn)各期間的租金收入。

（七）其他實(shí)施問題。

1.股份支付相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)不正確。

例如，有的企業(yè)實(shí)施的員工股權(quán)激勵計(jì)劃中，可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和收入、利潤等業(yè)績條件，但企業(yè)未根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)綜合考慮各項(xiàng)條件的未來可達(dá)成情況并在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量作出合理估計(jì)，而是先認(rèn)為所有可行權(quán)條件均能夠達(dá)到并按照授予的全部權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算和確認(rèn)股份支付相關(guān)成本費(fèi)用，后續(xù)在相關(guān)條件實(shí)際未達(dá)到時再沖減前期累計(jì)確認(rèn)的股份支付成本費(fèi)用，導(dǎo)致各期間股份支付相關(guān)成本費(fèi)用確認(rèn)不正確。

根據(jù)股份支付準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積；在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定，正確確認(rèn)各期間股份支付相關(guān)成本費(fèi)用。

2.對政府補(bǔ)助的識別不恰當(dāng)。

有的企業(yè)將從政府取得的不滿足“無償性”特征的經(jīng)濟(jì)資源認(rèn)定為政府補(bǔ)助。例如，有的企業(yè)從政府獲得的經(jīng)濟(jì)資源實(shí)質(zhì)上與其銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，企業(yè)將其認(rèn)定為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理；有的企業(yè)將政府作為投資者向企業(yè)投入的資本作為政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理。

根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)；政府補(bǔ)助必須滿足“無償性”特征，無償性是指企業(yè)取得來源于政府的經(jīng)濟(jì)資源，不需要向政府交付商品或服務(wù)等對價。企業(yè)從政府取得的經(jīng)濟(jì)資源，如果與企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)等活動密切相關(guān)，且是企業(yè)商品或服務(wù)的對價或者是對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)適用收入準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定。同時，政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有相應(yīng)的所有者權(quán)益，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠性交易，也不適用政府補(bǔ)助準(zhǔn)則。

3.借款費(fèi)用的會計(jì)處理不正確。

一是對借款費(fèi)用資本化期間的判斷不恰當(dāng)。有的企業(yè)對借款費(fèi)用資本化期間開始、暫停和停止時點(diǎn)的判斷不準(zhǔn)確。例如，有的企業(yè)在工程建設(shè)項(xiàng)目尚未開工、相關(guān)建造活動尚未開始的情況下，即提前將相關(guān)借款費(fèi)用予以資本化；有的企業(yè)的在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常中斷，中斷時間連續(xù)超過3個月，仍將發(fā)生的借款費(fèi)用資本化，未按照準(zhǔn)則規(guī)定予以暫停；有的企業(yè)的工程建設(shè)項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，借款費(fèi)用資本化期間已經(jīng)結(jié)束，仍繼續(xù)將借款費(fèi)用予以資本化處理。

根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時點(diǎn)到停止資本化時點(diǎn)的期間，借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提，借款費(fèi)用準(zhǔn)則對借款費(fèi)用資本化的開始、暫停和停止時點(diǎn)作出了規(guī)定，企業(yè)只有對發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用才能資本化。

二是對一般借款利息費(fèi)用的資本化金額計(jì)算不正確。例如，有的企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款，該資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)同時占用了企業(yè)的部分一般借款。企業(yè)未測算對一般借款的占用金額，即簡單地將一般借款發(fā)生的利息費(fèi)用全部予以資本化。根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

4.未按規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

例如，有的企業(yè)預(yù)期未來能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，但沒有對因計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；有的企業(yè)在近幾年連續(xù)虧損、持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的情況下，未對未來是否很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行判斷，直接將所有可抵扣暫時性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；有的企業(yè)持有的以公允價值計(jì)量的金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動，相關(guān)金融資產(chǎn)的賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時性差異，但在符合相關(guān)確認(rèn)條件的情況下未按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債；有的企業(yè)在享受“新購進(jìn)設(shè)備單位價值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”的稅收優(yōu)惠政策時，未就相關(guān)固定資產(chǎn)的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；有的承租人企業(yè)在租賃期開始日確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債時，對于產(chǎn)生的等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，未分別確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)所得稅準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按要求確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（后者的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限），除非滿足準(zhǔn)則規(guī)定的不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)交易發(fā)生時，判斷是否形成遞延所得稅負(fù)債或者遞延所得稅資產(chǎn)，并進(jìn)行正確的確認(rèn)和計(jì)量。對于不是企業(yè)合并、交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）、且初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的單項(xiàng)交易（包括承租人在租賃期開始日初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的租賃交易等），不適用關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。

5.對會計(jì)政策變更的認(rèn)定不恰當(dāng)。

例如，有的企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和合同條款等未發(fā)生變化的情況下，將某業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)方法由時段法改為時點(diǎn)法，并將其認(rèn)定為會計(jì)政策變更。

根據(jù)會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。收入準(zhǔn)則中對企業(yè)采用時段法或時點(diǎn)法確認(rèn)收入的條件作出了明確規(guī)定，企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)作出判斷的結(jié)果應(yīng)當(dāng)是唯一的，即采用時段法或時點(diǎn)法兩種方法之一確認(rèn)收入。企業(yè)在業(yè)務(wù)模式和合同條款等未發(fā)生變化的情況下，收入確認(rèn)采用時段法還是時點(diǎn)法同樣不應(yīng)發(fā)生變化。如果企業(yè)改變了收入確認(rèn)方法，通常表明企業(yè)的會計(jì)處理可能存在差錯，而非會計(jì)政策變更。

6.持有待售的非流動資產(chǎn)分類不正確。

例如，有的企業(yè)在僅與其他方簽訂框架協(xié)議而未獲得確定的購買承諾的情況下，即將相關(guān)非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別。

根據(jù)持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：根據(jù)類似交易中出售此類資產(chǎn)或處置組的慣例，在當(dāng)前狀況下即可立即出售；出售極可能發(fā)生，即企業(yè)已經(jīng)就一項(xiàng)出售計(jì)劃作出決議且獲得確定的購買承諾，預(yù)計(jì)出售將在一年內(nèi)完成。其中，確定的購買承諾是指企業(yè)與其他方簽訂的具有法律約束力的購買協(xié)議，該協(xié)議包含交易價格、時間和足夠嚴(yán)厲的違約懲罰等重要條款，使協(xié)議出現(xiàn)重大調(diào)整或者撤銷的可能性極小。企業(yè)在僅與其他方簽訂框架協(xié)議而未獲得確定的購買承諾的情況下，不應(yīng)將相關(guān)非流動資產(chǎn)劃分為持有待售類別。

7.編制財(cái)務(wù)報(bào)表時未評價持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。

例如，有的企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)資不抵債、停產(chǎn)數(shù)月，持續(xù)經(jīng)營能力明顯存疑，但在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時依然采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，且附注中未對相關(guān)情況進(jìn)行披露。

根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則等有關(guān)規(guī)定，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評價企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個月的持續(xù)經(jīng)營能力，評價結(jié)果表明對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。

8.附注披露不正確或不充分。

該問題在非金融資產(chǎn)減值、收入、金融工具、套期會計(jì)、在其他主體中權(quán)益的披露、企業(yè)合并、會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更、前期差錯更正、關(guān)聯(lián)方披露等不同領(lǐng)域均存在，有的企業(yè)未按準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露，或僅援引準(zhǔn)則原文而未結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行披露。例如：

一是在非金融資產(chǎn)減值相關(guān)披露方面，有的企業(yè)未充分披露存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)；有的企業(yè)未披露重大資產(chǎn)減值或商譽(yù)減值的原因，以及可收回金額的確定方法、關(guān)鍵假設(shè)及其確定依據(jù)等。

二是在收入準(zhǔn)則相關(guān)披露方面，有的企業(yè)披露收入確認(rèn)相關(guān)會計(jì)政策時僅披露準(zhǔn)則原文，未結(jié)合企業(yè)自身情況披露具體業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的相關(guān)方法；有的企業(yè)未披露收入分解信息。

三是在金融工具準(zhǔn)則相關(guān)披露方面，有的企業(yè)未披露指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的性質(zhì)以及如何滿足運(yùn)用指定的標(biāo)準(zhǔn)等信息；有的企業(yè)未披露將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的具體原因，或?qū)⒅付ㄔ蛎枋鰹椤安痪哂锌刂啤⒐餐刂?、重大影響”、“在活躍市場沒有報(bào)價、無法獲得公允價值”等無關(guān)的內(nèi)容；有的企業(yè)未按規(guī)定分三階段披露主要金融資產(chǎn)的賬面余額及預(yù)期信用損失準(zhǔn)備變動情況；有的企業(yè)未對特定的市場風(fēng)險進(jìn)行敏感性分析；有的企業(yè)使用經(jīng)折現(xiàn)的合同現(xiàn)金流量進(jìn)行到期期限分析。

四是在套期會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)披露方面，有的企業(yè)未按要求披露與套期會計(jì)相關(guān)的定量信息，如被套期項(xiàng)目的公允價值變動累計(jì)金額、計(jì)入當(dāng)期損益和其他綜合收益的套期無效部分等。

五是在其他主體中權(quán)益的披露方面，有的企業(yè)持有其他主體半數(shù)或以下的表決權(quán)但仍控制該主體，或者持有其他主體半數(shù)以上的表決權(quán)但并不控制該主體，卻未披露相關(guān)判斷和假設(shè)；有的企業(yè)未披露關(guān)于是否將結(jié)構(gòu)化主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)信息；有的企業(yè)對重要聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的信息披露不完整，對不重要聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的匯總財(cái)務(wù)信息披露不完整。

六是在會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正準(zhǔn)則相關(guān)披露方面，有的企業(yè)未披露會計(jì)政策變更的原因，以及各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額；有的企業(yè)未披露會計(jì)估計(jì)變更的原因，以及對當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)；有的企業(yè)未披露前期差錯的性質(zhì)，以及各個列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。七是在關(guān)聯(lián)方披露方面，有的企業(yè)未披露或未完整披露關(guān)聯(lián)方及其相關(guān)交易的信息，例如，有的企業(yè)未將與其受同一母公司控制的其他子公司認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方；有的企業(yè)未披露其與母公司、與聯(lián)營企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易信息。