審計(jì)項(xiàng)目中，審計(jì)師或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)會(huì)發(fā)現(xiàn)一些重要的問(wèn)題。審計(jì)師不僅要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題給予清晰的描述和準(zhǔn)確的定性，還要剖析問(wèn)題發(fā)生的動(dòng)機(jī)和原因。內(nèi)部審計(jì)師只有剖析問(wèn)題發(fā)生的動(dòng)機(jī)和原因，才能精準(zhǔn)定位問(wèn)題出現(xiàn)的管理領(lǐng)域和業(yè)務(wù)流程，才能為管理層提出有針對(duì)性、有價(jià)值的審計(jì)建議。那么，當(dāng)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，并挖掘問(wèn)題的動(dòng)因時(shí)，需要考慮哪些因素呢？或者說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師可以問(wèn)自己哪些問(wèn)題呢？下面和審計(jì)伙伴們一起發(fā)進(jìn)行頭腦風(fēng)暴：1.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是否在其他被審計(jì)單位也出現(xiàn)過(guò)？如果有兩個(gè)以上的單位出現(xiàn)過(guò)，那可能就是系統(tǒng)性問(wèn)題。而系統(tǒng)性問(wèn)題往往有共同的原因。2.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是否以前也發(fā)生過(guò)？是否也在審計(jì)報(bào)告中揭示過(guò)？問(wèn)題重復(fù)發(fā)生的原因主要有兩個(gè)：未采取整改措施、整改措施流于形式。再往下的深層原因是被審計(jì)單位不重視或者迫于業(yè)務(wù)壓力而愿意承擔(dān)問(wèn)題發(fā)生的成本。3.被審計(jì)單位以前整改過(guò)的問(wèn)題在本次審計(jì)中又被發(fā)現(xiàn)，為什么不能有效整改？整改過(guò)的問(wèn)題又重復(fù)發(fā)生，說(shuō)明當(dāng)時(shí)的整改措施不能進(jìn)行自動(dòng)控制或系統(tǒng)控制。4.本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否為以前未出現(xiàn)過(guò)的“新”問(wèn)題？所謂“新”問(wèn)題的出現(xiàn)，有兩種情況：一是審計(jì)技術(shù)的提高，能夠發(fā)現(xiàn)以前發(fā)現(xiàn)不了的問(wèn)題；二是伴隨著新業(yè)務(wù)、新流程、新政策而出現(xiàn)的“新”問(wèn)題。
5.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是否是行業(yè)內(nèi)普遍存在的問(wèn)題？行業(yè)普遍存在的問(wèn)題，比如給“回扣”，這是不正常的現(xiàn)象。這種問(wèn)題看似難以整改，但是如果企業(yè)的文化和管理層的決心不允許該問(wèn)題發(fā)生，此類問(wèn)題還是能夠解決的。6.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是人為因素還是系統(tǒng)控制缺陷？人為因素也未必是沒(méi)有系統(tǒng)控制，如果有人為干預(yù)，即使有系統(tǒng)控制也會(huì)失效。當(dāng)然，如果是人為因素加上系統(tǒng)控制缺陷造成的問(wèn)題，那問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)就可能會(huì)很大。7.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是違反法律？還是違反行業(yè)監(jiān)管規(guī)定？還是違反企業(yè)組織的規(guī)章？有些管理者法律或合規(guī)意識(shí)淡薄，有些管理者以為只要不做違法的事情就行了。其實(shí)違規(guī)和違法是密切關(guān)聯(lián)的，擦邊球打不好，就會(huì)從違規(guī)變成違法。當(dāng)然，違規(guī)成本有時(shí)候也是非常巨大的。8.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題和企業(yè)組織的政策調(diào)整有關(guān)嗎？有時(shí)候上級(jí)的政策調(diào)整了，但信息傳遞不到位，或者下級(jí)單位對(duì)政策理解不到位，就可能出現(xiàn)違反上級(jí)規(guī)定的問(wèn)題。9.在該問(wèn)題上哪些人存在利益上的動(dòng)機(jī)？合理、合規(guī)地追求利益是無(wú)可厚非的。但是通過(guò)違法或違規(guī)手段獲取利益，就是獲取不正當(dāng)利益。有時(shí)候是為小團(tuán)體獲取不正當(dāng)利益，有時(shí)候是以犧牲整體利益獲取局部利益，以犧牲長(zhǎng)期利益，獲取短期利益。10.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題的主要責(zé)任人或直接責(zé)任人是什么管理層級(jí)？一般來(lái)說(shuō)，問(wèn)題的主要責(zé)任人或直接責(zé)任人的管理層級(jí)越高，問(wèn)題的嚴(yán)重程度越大，或者可能問(wèn)題背后隱藏著更大的問(wèn)題。11.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是否涉及兩個(gè)以上的部門(mén)？比如說(shuō)，某個(gè)問(wèn)題看似財(cái)務(wù)問(wèn)題，但卻是業(yè)務(wù)部門(mén)的問(wèn)題，只是財(cái)務(wù)部門(mén)幫著處理不合規(guī)的費(fèi)用，而再往上追，又可能是上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)指使的......12.被審計(jì)單位對(duì)該問(wèn)題解釋的原因是否合理？盡管有些被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題的解釋看似合理，但是如果稍微細(xì)想，就會(huì)發(fā)現(xiàn)存在明顯的邏輯錯(cuò)誤，這就是不合理的。被審計(jì)單位對(duì)問(wèn)題解釋合理不代表問(wèn)題就能被接受，而是對(duì)問(wèn)題的不合理解釋背后可能還隱藏著其他線索。13.被審計(jì)單位對(duì)該問(wèn)題是否存在不同的解釋？有時(shí)候，哪怕出了審計(jì)報(bào)告，被審計(jì)單位還會(huì)對(duì)問(wèn)題有不同的解釋，這種情況真的要從多個(gè)角度分析問(wèn)題發(fā)生的原因了。14.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是故意行為還是工作疏忽造成的？無(wú)論是故意行為還是工作疏忽造成的問(wèn)題都可能給組織帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)或損失，不過(guò)如果是故意行為，那就是主觀上有鉆制度、控制漏洞的可能性，即使是對(duì)已發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行了整改，還可能采取更加隱蔽的手段來(lái)進(jìn)行違規(guī)操作。15.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是操作層面的？還是政策層面的？操作層面的問(wèn)題可以通過(guò)完善流程來(lái)進(jìn)行控制，而政策層面引發(fā)的問(wèn)題，就需要完善或調(diào)整政策。而完善或調(diào)整政策，不僅要能引起管理層對(duì)問(wèn)題的重視，還需要推動(dòng)管理層研究政策，這種難度比解決操作層面問(wèn)題的難度更大。16.被審計(jì)單位出現(xiàn)的該問(wèn)題是否因?yàn)橹贫鹊娜毕菟鶎?dǎo)致？有些審計(jì)人員“簡(jiǎn)單粗暴”，只要是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)違反了制度，那就是問(wèn)題，就要寫(xiě)進(jìn)審計(jì)報(bào)告。但是，制度往往是滯后的，而且制度也不是完美的，看似違反制度的問(wèn)題背后，往往是制度出了問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)該指出來(lái)。 以上提出來(lái)的因素或問(wèn)題還不全面，還沒(méi)有進(jìn)一步地分類，歡迎大家繼續(xù)補(bǔ)充和提出更加有“高級(jí)”的建議來(lái)。 很多審計(jì)人員都知道“5W2H”分析法，即：WHAT、WHY、WHO、WHEN、WHERE、HOW、HOW MUCH，其中的意思大家應(yīng)該都明白?！?W2H”分析法往往是對(duì)一件事情進(jìn)行全面的分析。 對(duì)于問(wèn)題的動(dòng)因，還有一個(gè)“5W”的分析方法，就是：Why、Why、Why、Why、Why。看起來(lái)是不是很簡(jiǎn)單？但是，真正到現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，審計(jì)人員會(huì)不會(huì)就發(fā)現(xiàn)的一個(gè)重要問(wèn)題問(wèn)上5個(gè)或以上的問(wèn)題呢？有些審計(jì)人員，要么是經(jīng)驗(yàn)稍淺的審計(jì)人員可能問(wèn)不出那么多問(wèn)題，要么是不愿思考的審計(jì)人員也可能問(wèn)不出那么多問(wèn)題。其實(shí)，很多習(xí)以為常的現(xiàn)象背后，一個(gè)簡(jiǎn)單的為什么，就能發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題。 很多時(shí)候，在某一個(gè)問(wèn)題上，普通審計(jì)人員和優(yōu)秀審計(jì)人員的差距看似就那么一點(diǎn)點(diǎn)，也就是少問(wèn)了幾個(gè)為什么，但是，日積月累，幾年過(guò)去，兩者的差距就越拉越大。
|
