如果你仔細(xì)讀過這些制度，你會(huì)發(fā)現(xiàn)好些制度都是用來(lái)給人看的，不是用來(lái)執(zhí)行的。通俗來(lái)講就是上市公司需要這些文件資料，所以企業(yè)通過復(fù)制同行業(yè)公司，復(fù)制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文，形成可過關(guān)的財(cái)務(wù)制度。

以上市公司財(cái)務(wù)制度來(lái)說(shuō)，上市公司都有一套給別人看的制度（如監(jiān)管部門）。但是在后續(xù)監(jiān)管部門檢查時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)上市公司關(guān)于財(cái)務(wù)制度主要存在兩個(gè)問題。一是有財(cái)務(wù)制度但未有建立具體核算制度，也就是有面上的制度但是無(wú)落地的制度。二是設(shè)立的財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致。以上市公司披露的信息舉例來(lái)說(shuō)。

一是，未建立相關(guān)核算制度

深圳證監(jiān)局關(guān)于對(duì)深圳市大為創(chuàng)新科技股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定（2020年11月03日）

開發(fā)支出會(huì)計(jì)核算不規(guī)范：你公司2019年末開發(fā)支出主要構(gòu)成為委托開發(fā)費(fèi)用支出和項(xiàng)目研發(fā)人員工資薪金支出。檢查發(fā)現(xiàn)，你公司未制定相關(guān)研發(fā)支出制度，未對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分作出規(guī)定，部分項(xiàng)目開發(fā)支出會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。一是將部分已完成開發(fā)并申請(qǐng)計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記的項(xiàng)目仍計(jì)入開發(fā)支出核算；二是將尚在測(cè)試、處于研究階段的項(xiàng)目費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出核算。上述情形不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》第七條的相關(guān)規(guī)定。

如上述披露情況，很多公司的制度為了滿足對(duì)外要求，沒有可落地可執(zhí)行的制度。就拿上面案例中的研發(fā)制度來(lái)說(shuō)，很多企業(yè)都沒有制定符合本企業(yè)的研發(fā)制度?？赡墚?dāng)時(shí)在申請(qǐng)高新企業(yè)的時(shí)候，百度或者中介給了一份制度范本，然后修改了一下滿足申報(bào)所需資料就可以了。

大家都知道，管理就是“定制度定流程”，但是現(xiàn)實(shí)是企業(yè)的制度多數(shù)是為了給別人看的。很多時(shí)候企業(yè)核算、財(cái)務(wù)管理做不好就是沒有制度或者制度與實(shí)務(wù)不符合。企業(yè)財(cái)務(wù)管理，尤其是當(dāng)下火熱的“業(yè)財(cái)稅法資融合”，要做好新形勢(shì)下的財(cái)務(wù)管理工作，并不是掌握幾套模板，或搞懂幾個(gè)新詞。而是從制度入手，建議一套業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合的財(cái)務(wù)管理制度。

我們很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度（本篇下文會(huì)分析到），更多的是滿足開票對(duì)賬收款的制度，而未提前財(cái)務(wù)管理的制度。所以財(cái)務(wù)管理制度的思考點(diǎn)之一，就是如何將業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合理念搞懂后，然后構(gòu)建一套業(yè)財(cái)融合財(cái)務(wù)制度體系。

二是，披露制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致

深圳證監(jiān)局關(guān)于對(duì)深圳市道爾智控科技股份有限公司采取責(zé)令改正措施的決定（2020年11月06日）

收入確認(rèn)與披露的會(huì)計(jì)政策不一致。你公司以發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)來(lái)確認(rèn)收入，開具發(fā)票時(shí)并未考慮所銷售貨物的安裝調(diào)試情況，與披露的會(huì)計(jì)政策不一致，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》（2014）第十九條、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》（2006）第四條的相關(guān)規(guī)定。

如上案例所述，雖然披露的是收入確認(rèn)條件，企業(yè)執(zhí)行和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致的問題。但本質(zhì)問題是企業(yè)制度并未與企業(yè)業(yè)務(wù)、相關(guān)要求（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）相符合。其根本原因在于，企業(yè)制度不是基于自身業(yè)務(wù)特性搭建的，而完全是認(rèn)為制度是用來(lái)看的。結(jié)果導(dǎo)致是，企業(yè)管理認(rèn)為制度是死的，人是活的，公司、各部門、個(gè)人可以基于所謂的合理性，對(duì)制度進(jìn)行個(gè)人解讀甚至進(jìn)行靈活性調(diào)整。

那么怎么樣進(jìn)行財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)呢？我記得關(guān)于制度設(shè)計(jì)有專門的書籍，但是本篇基于實(shí)務(wù)中企業(yè)財(cái)務(wù)制度存在的問題，結(jié)合個(gè)人思考，提兩點(diǎn)財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)的要點(diǎn)。個(gè)人認(rèn)為首先要搭建制度體系，其次從制度到實(shí)務(wù)，一定要通過表單這個(gè)“橋梁”來(lái)使制度不落空。

一、構(gòu)建成體系的制度

國(guó)足以3:1輸越南后，范志毅（范大將軍）曾經(jīng)對(duì)國(guó)足的批評(píng)有刷屏網(wǎng)絡(luò)。在范志毅的批評(píng)中，其認(rèn)為“國(guó)足先要把足球的這個(gè)理念先搞懂”。這里的足球理念，放在制度設(shè)計(jì)里面就是制度理念，也就是成體系的制度理念。

如果沒有制度體系理念，我們的制度更多的關(guān)注：發(fā)票、對(duì)賬、付款這類事情。以應(yīng)付賬款舉例說(shuō)明。

（1）供貨方開來(lái)發(fā)票，從無(wú)票應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款時(shí)，必須經(jīng)過“三單符合審核”。財(cái)務(wù)部業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在“三單符合審核”后，方可將無(wú)票應(yīng)付款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。

（2）財(cái)務(wù)部在“三單符合審核”中發(fā)現(xiàn)不符或不完全相符時(shí)，應(yīng)立即通知采購(gòu)部。采購(gòu)部應(yīng)及時(shí)與供應(yīng)商聯(lián)系處理，并在一周內(nèi)將問題調(diào)查清楚并合理解決。財(cái)務(wù)部應(yīng)同時(shí)將所有三單不符的情況記錄下來(lái)，并定期跟蹤和向相關(guān)負(fù)責(zé)人匯報(bào)。

（3）對(duì)在“三單符合審核”中多開票、重開票的供應(yīng)商應(yīng)提出警告，情節(jié)嚴(yán)重的，要考慮給予處罰或更換。

（4）對(duì)采購(gòu)部門/采購(gòu)經(jīng)辦部門與供應(yīng)商溝通付款賬戶信息存在問題，導(dǎo)致多次付款，造成付款手續(xù)費(fèi)的，采購(gòu)部應(yīng)該反饋與供應(yīng)商溝通不暢的原因，并對(duì)造成由此造成的手續(xù)費(fèi)，追究采購(gòu)部門或者供應(yīng)商的責(zé)任。

（5）生產(chǎn)部門應(yīng)在每月27日前將供應(yīng)商因質(zhì)量退貨及向供應(yīng)商索賠的資料傳遞到財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部應(yīng)于當(dāng)月?lián){(diào)整應(yīng)付賬款。

（6）任何供應(yīng)商應(yīng)付賬款的調(diào)整必須有充分的依據(jù)并經(jīng)財(cái)務(wù)主管及相關(guān)人員的書面批準(zhǔn)。這些依據(jù)應(yīng)附在相應(yīng)的調(diào)整憑證后。

（7）更改供應(yīng)商名稱必須得到供應(yīng)商提供的合法的資料，并經(jīng)過財(cái)務(wù)部經(jīng)理的批準(zhǔn)。這些資料應(yīng)附在相應(yīng)的調(diào)整憑證后。

（8）采購(gòu)部提供的付款申請(qǐng)單數(shù)據(jù)，與財(cái)務(wù)登記的數(shù)據(jù)不一致時(shí)，財(cái)務(wù)暫不付款。采購(gòu)部主動(dòng)核查付款申請(qǐng)單數(shù)據(jù)，查明原因后付款。對(duì)于存在采購(gòu)部門前期漏單的原因，財(cái)務(wù)部門將此記錄匯報(bào)給相關(guān)負(fù)責(zé)人，并按照相關(guān)制度追究相關(guān)人員責(zé)任。

（9）因采購(gòu)部門數(shù)據(jù)、單據(jù)（發(fā)票、送貨單、對(duì)賬單）、付款申請(qǐng)單數(shù)據(jù)存在問題，導(dǎo)致財(cái)務(wù)錯(cuò)誤付款或者重復(fù)付款的，財(cái)務(wù)不承擔(dān)任何責(zé)任，責(zé)任由采購(gòu)部門/采購(gòu)經(jīng)辦部門承擔(dān)。

（10）采購(gòu)部門未建立臺(tái)賬，未清楚知道各項(xiàng)采購(gòu)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)混亂的，導(dǎo)致各項(xiàng)應(yīng)付數(shù)據(jù)、付款錯(cuò)誤問題，財(cái)務(wù)及時(shí)報(bào)告相關(guān)負(fù)責(zé)人，并追究采購(gòu)部門/采購(gòu)經(jīng)辦部門的責(zé)任。

（11）采購(gòu)作為接收單據(jù)的第一人，應(yīng)該按照“四流一致”（合同流、貨物流、票據(jù)流、資金流）進(jìn)行審核檢查。對(duì)于不符合流向一致的付款票據(jù)，采購(gòu)部應(yīng)該主動(dòng)和供應(yīng)商溝通，特殊情況采購(gòu)部需要填寫《不規(guī)范票據(jù)說(shuō)明》，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人審批簽字，財(cái)務(wù)才予以付款。

如上采購(gòu)財(cái)務(wù)制度所示，制度主要是講發(fā)票、對(duì)賬、付款。沒有體現(xiàn)制度體系的理念。那什么是制度體系的理念呢？

以應(yīng)付賬款相關(guān)財(cái)務(wù)制度舉例說(shuō)明，如果需要構(gòu)建成體系應(yīng)付賬款制度，首先要在構(gòu)建如下體系圖。

以上制度體系，首先是要基于企業(yè)自身業(yè)務(wù)，梳理出業(yè)務(wù)關(guān)鍵點(diǎn)制定對(duì)應(yīng)制度。其次是從ERP系統(tǒng)，ERP系統(tǒng)線下業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)支持業(yè)務(wù)（也就是業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合方面），進(jìn)行制度細(xì)化。最后制度要與企業(yè)當(dāng)前戰(zhàn)略、企業(yè)所處階段、業(yè)務(wù)閉環(huán)管理、績(jī)效考核、會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)方面、財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行細(xì)化。

如此才能構(gòu)建一套完備的成體系的制度，才能說(shuō)有了制度理念并搭建了成體系的制度。否則沒有體系的理念，制度只會(huì)是打補(bǔ)丁的事后程序（出了問題，然后認(rèn)識(shí)到問題的嚴(yán)重性，然后提出完善制度），而不是在問題未出現(xiàn)之前，就進(jìn)行了制度設(shè)計(jì)，并且以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，以制度服務(wù)業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值為目的，最終制度不是成為業(yè)務(wù)部及各部門的枷鎖，而是幫助各部門成長(zhǎng)，幫助公司業(yè)績(jī)倍增的手冊(cè)。

二、設(shè)計(jì)落地的制度表單

就像國(guó)足一樣，光有理念是不夠的，制度也是一樣，在構(gòu)建了體系化制度后，就是制度到落地執(zhí)行之間的距離，如何實(shí)現(xiàn)對(duì)接的問題。

有人認(rèn)為制度能否落地，就是制定獎(jiǎng)懲唄，這有什么難度。其實(shí)設(shè)計(jì)獎(jiǎng)懲只是閉環(huán)管理的一個(gè)點(diǎn)，且獎(jiǎng)懲只是目的，最終是推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)朝著戰(zhàn)略目標(biāo)方向行進(jìn)。

以應(yīng)收賬款管理制度舉例，企業(yè)的制度表單，更多的服務(wù)于對(duì)賬、開票、付款。請(qǐng)看以下應(yīng)收賬款制度部分內(nèi)容。

1.每月初第三個(gè)工作日前，財(cái)務(wù)部應(yīng)收會(huì)計(jì)針對(duì)有余額的應(yīng)收賬款客戶編制《對(duì)賬單》，交至客服部經(jīng)辦人。

2.客服部經(jīng)辦人核對(duì)《對(duì)賬單》中財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與客服部數(shù)據(jù)一致后,由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和客服部經(jīng)辦人簽字確認(rèn)，填寫用章申請(qǐng)?zhí)峤粚徟?，由印章保管人在《?duì)賬單》上加蓋印章，交給客服部經(jīng)辦人以傳真或郵寄形式傳遞至客戶對(duì)賬。

3.若存在對(duì)賬差異，客戶文員與應(yīng)收會(huì)計(jì)查明原因：

a)如為雙方記賬時(shí)間差異導(dǎo)致對(duì)賬差異，可不作調(diào)整；

b)如為其他差異，由營(yíng)銷中心業(yè)務(wù)經(jīng)理或客服部經(jīng)辦人填寫《聯(lián)絡(luò)函》，列明不一致事項(xiàng)原因，調(diào)整金額，經(jīng)營(yíng)銷中心總監(jiān)、PMC部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)、公司管理層分管領(lǐng)導(dǎo)審批。應(yīng)收會(huì)計(jì)根據(jù)《聯(lián)絡(luò)函》上的金額編制記賬憑證調(diào)賬，由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核記賬憑證。

4.客服部文員每月核對(duì)客戶賬期，對(duì)于超過賬期的客戶，通知營(yíng)銷中心業(yè)務(wù)經(jīng)理，由業(yè)務(wù)經(jīng)理打電話或郵件的方式向客戶催收款。

以上應(yīng)收賬款制度中涉及的表單：《對(duì)賬單》、《聯(lián)絡(luò)函》都是服務(wù)于對(duì)賬開票這類活動(dòng)。一方面制度如果沒有表單支撐，可能無(wú)法讓具體業(yè)務(wù)落地，所以對(duì)賬單和聯(lián)絡(luò)函可以讓應(yīng)收賬款比較清晰，另外一方面說(shuō)明企業(yè)需要更多的表單，來(lái)滿足制度落地的需求。

建立制度表單，需要結(jié)合業(yè)務(wù)出發(fā)，從業(yè)務(wù)管控和業(yè)務(wù)支持兩個(gè)方面去設(shè)計(jì)之都表單。以銷售業(yè)務(wù)來(lái)舉例說(shuō)明，需要從銷售業(yè)務(wù)支持方面和財(cái)務(wù)管控角度，梳理企業(yè)各業(yè)務(wù)階段需要建立的表單。

銷售業(yè)務(wù)支持方面

1.客戶授信；

2.銷售產(chǎn)品、收回貨款；

3.與客戶對(duì)賬及回收對(duì)賬單；

4.對(duì)壞賬損失承擔(dān)直接責(zé)任；

5.客戶擔(dān)保資料收集、公證等手續(xù)；

6.審核客戶授信、管理授信合同、控制發(fā)貨、授信額度預(yù)警；

7.制作應(yīng)收賬款周報(bào)表；

8.對(duì)賬單下發(fā)、匯總分析；

9.調(diào)查市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，分析主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；

10.提出月末授信資源投放規(guī)模和投放方式建議。

財(cái)務(wù)管理方面

1.按權(quán)限審核客戶授信；

2.審核應(yīng)收賬款周報(bào)表；

3.分析和預(yù)警應(yīng)收賬款；

4.參與追收貨款；

5.監(jiān)督客戶擔(dān)保手續(xù)的執(zhí)行情況；

6.管理應(yīng)收賬款；

7.做好授信評(píng)估、貨款風(fēng)險(xiǎn)控制；

8.管理集團(tuán)范圍內(nèi)客戶信用評(píng)估、授信、應(yīng)收賬款投放及風(fēng)險(xiǎn)控制；

9.對(duì)集團(tuán)應(yīng)收賬款的過程管控承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

在業(yè)務(wù)支持和業(yè)務(wù)管控兩個(gè)方面梳理了業(yè)務(wù)之后，就需要考慮如何讓體系化制度落地執(zhí)行。以應(yīng)收賬款舉例，應(yīng)該建立包括不限于以下表單。應(yīng)收賬款制度完善表單：

1、《客戶授信評(píng)估表》

2、《客戶授信申請(qǐng)表》

3、《授信協(xié)議》

4、《客戶授信額度調(diào)整申請(qǐng)表》

5、《客戶對(duì)賬單》

6、《應(yīng)收賬款對(duì)賬單回收分析表》

7、《對(duì)賬單》

8、《聯(lián)絡(luò)函》

9、《應(yīng)收賬款賬齡分析表》

10、《應(yīng)收賬款周報(bào)表》

11、《應(yīng)收賬款月報(bào)表》

12、《公司問題賬款跟蹤分析報(bào)表》

13、《問題賬款跟蹤報(bào)周表》

14、《問題賬款跟蹤報(bào)月表》

15、《客戶損益表》

16、《客戶損益與資金成本分析表》

17、《客戶定價(jià)分析表》

以足球類比，制度表單就是戰(zhàn)術(shù)打法，成體系的制度就是足球理念。不要讓制度成為擺設(shè)，成為給人看的資料，制度要形成戰(zhàn)斗力，要實(shí)現(xiàn)綜合目標(biāo)（會(huì)計(jì)、稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)支持等），必須建立理念，構(gòu)建落地表單。