對(duì)于準(zhǔn)則的變更，大部分人都是很煩的:

明明CPA考試已經(jīng)很難考了，為什么還要更新準(zhǔn)則增加學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)？

明明生活已經(jīng)很艱難了，為什么準(zhǔn)則變更還要過(guò)來(lái)雪上加霜？

準(zhǔn)則變更的主要目的倒不是為了折磨廣大考生，給各位老鐵增加的負(fù)擔(dān)純屬誤傷。

真正的目的只要一個(gè)：

會(huì)計(jì)是記錄經(jīng)濟(jì)交易的一門(mén)語(yǔ)言，而準(zhǔn)則的變更就是為了讓這門(mén)語(yǔ)言更準(zhǔn)確地記錄經(jīng)濟(jì)交易。

就比如我們的新收入準(zhǔn)則，增加了“合同成本”這個(gè)科目，雖然增加了各位老鐵的學(xué)習(xí)負(fù)擔(dān)，但是大家格局要大一點(diǎn)，眼光要放遠(yuǎn)一點(diǎn)，這個(gè)改變對(duì)會(huì)計(jì)是很大的利好！

為什么？

因?yàn)樗鼫p少了收入、成本的期間不配比問(wèn)題。

大家想想，會(huì)計(jì)如何能得到?jīng)Q策層的重視？

是不是得能記錄出準(zhǔn)確、可靠、能理解的報(bào)表，讓決策者可以依靠其作出決策，才能得到重視？

“合同成本”這一科目的增加就是為了提高準(zhǔn)確性，往遠(yuǎn)了看，就是為了提高會(huì)計(jì)的地位。

有老鐵問(wèn)了，為什么能提高準(zhǔn)確性呢？我們確認(rèn)收入的同時(shí)，將對(duì)應(yīng)的存貨轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本，不就已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了收入和成本的配比了嗎？

大家要明白一點(diǎn)，行業(yè)不止有制造業(yè)一種，對(duì)于很多提供勞務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，是沒(méi)有存貨的，所以也根本不存在什么“先通過(guò)料工費(fèi)歸集產(chǎn)品成本，確認(rèn)存貨，出售時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)”。

連存貨都沒(méi)有，料工費(fèi)的歸集又從何而來(lái)呢？

但對(duì)于服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，也是有成本的，而且很多成本雖然當(dāng)期發(fā)生了，但對(duì)應(yīng)的收入還沒(méi)有到可以確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，因?yàn)閷?duì)于很多提供勞務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是說(shuō)投入了XX元的成本，就能對(duì)應(yīng)確認(rèn)多少收入的。

那請(qǐng)問(wèn)在收入還無(wú)法確認(rèn)的時(shí)候，這些成本該如何記賬呢？

比如公司為客戶的一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行的當(dāng)期測(cè)試費(fèi)，計(jì)入哪里呢？

又比如公司為取得一個(gè)客戶，給銷(xiāo)售人員支付的傭金，又計(jì)入哪里呢？

再比如公司是做水暖工程安裝的，在安裝完之前投入的各種物料成本，又又計(jì)入哪里呢？

這些都是為某個(gè)勞務(wù)合同發(fā)生的，按理說(shuō)都屬于成本，但在“合同成本”出臺(tái)之前，這些都是直接進(jìn)入當(dāng)期損益的。

因?yàn)樘峁﹦趧?wù)的公司也沒(méi)有什么存貨，除了直接進(jìn)費(fèi)用，也無(wú)處可記。

但這合適嗎？

顯然，直接進(jìn)入當(dāng)期損益會(huì)導(dǎo)致成本的低估，扭曲服務(wù)型企業(yè)的毛利率。

而“合同成本”作為一個(gè)“類(lèi)存貨”的資產(chǎn)科目，可以作為過(guò)渡，將成本先歸集，然后等可以確認(rèn)收入的時(shí)候，再結(jié)轉(zhuǎn)。

對(duì)應(yīng)的分錄為：

在可以確認(rèn)收入前投入的成本：

借：合同成本

      貸：銀行存款/原材料等

在可以確認(rèn)收入時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)應(yīng)的成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：合同成本

有老鐵又問(wèn)了，之前不是有個(gè)“建造合同”的準(zhǔn)則嗎？就是通過(guò)工程施工科目來(lái)歸集成本，然后按照完工百分比逐步確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，這和“合同成本”有什么區(qū)別呢？

“建造合同”的準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則下的“合同成本”的大思路是一致的，都是為了解決這種需要較長(zhǎng)時(shí)間來(lái)履行完畢的勞務(wù)合同的成本歸集和收入成本配比問(wèn)題。

但原有的“建造合同”準(zhǔn)則太狹隘了，范圍僅限于“建筑施工企業(yè)”，實(shí)際上有很多企業(yè)雖然不是建筑施工企業(yè)，但也存在一樣的問(wèn)題。

而新收入準(zhǔn)則中的“合同成本”直接將這些統(tǒng)一了。

不管你是建造企業(yè)，還是其他什么企業(yè)，只要是為合同投入的成本，且預(yù)期能夠收回，就可以先用“合同成本”來(lái)歸集這些開(kāi)支，等到可以確認(rèn)收入時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)。

這顯然大大提高了會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性。