記得木水停更之前，在《隱藏在財務報表中的稅務風險（四）》中曾經(jīng)和大家簡單的分享了一下報表中金融資產(chǎn)類項目的稅務風險。由于那時候木水對最新的金融工具準則不太了解，所以只能做一些非常簡單的分享。

　　但之后通過對新金融工具準則的學習，木水發(fā)現(xiàn)其實新準則對金融資產(chǎn)的會計核算規(guī)定，跟稅法上的規(guī)定差異更大，也就是說，稍有不慎，在納稅申報時忘記調整的話，就會帶來稅務風險哦！

　　閑話少說，下面就帶各位走進金融資產(chǎn)的稅會差異。

　　一、初始確認時的差異

　　根據(jù)新金融工具準則，金融資產(chǎn)由原來的四分類變成三分類，而且確認金融資產(chǎn)分類的規(guī)則也發(fā)生了較大的變更。新準則規(guī)定，金融資產(chǎn)根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)自身的合同現(xiàn)金流量特征分為三類：1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，對應的會計科目是債權投資；2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，對應的會計科目是其他債權投資和其他權益工具投資；3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，對應的會計科目是交易性金融資產(chǎn)。

　　會計準則規(guī)定，金融資產(chǎn)在初始確認時，均以公允價值為基礎，第一類和第二類金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價值加上交易費用，而第三類金融資產(chǎn)，其初始投資成本是公允價值，交易費用計入當期損益。

　　而稅法規(guī)定，投資資產(chǎn)，即企業(yè)對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產(chǎn)，其投資成本按照以下方式確定：

　　(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

　　(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為成本。

　　也就是說，稅法規(guī)定的金融資產(chǎn)初始投資成本是公允價值加上交易費用。

　　這對于第一類和第二類金融資產(chǎn)來說，沒什么差異，但對于第三類，即交易性金融資產(chǎn)來說，就存在明顯的稅會差異了。會計上，交易性金融資產(chǎn)的相關交易費用，是直接計入了當期的損益的，而稅法上則要求計入投資資產(chǎn)的計稅基礎。在投資當期的納稅申報時，這些因交易性金融資產(chǎn)的初始投資而在會計上確認的當期損益，是不允許稅前扣除的，應做納稅調整。

　　可能有些朋友會問，如何看得出來稅法上規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的初始投資相關交易費用就應該計入資產(chǎn)的計稅基礎，而不是在當期扣除呢？稅法的規(guī)定只是說“以購買價款為成本”啊，這購買價款就一定包括了交易費用嗎？

　　我們來看看納稅申報表的附表《納稅調整項目明細表》就能明白了。

　　各位看到了嗎？在《納稅調整項目明細表》中，“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調整”項目中，只有調增金額是可以填列的，那么初始投資的調整還能有什么是只做納稅調增的呢？很明顯就是那筆相關的交易費用嘛，在會計上是直接進損益，在當期作為費用項目列支了，但在稅法上，要求計入資產(chǎn)的計稅基礎，所以當期不允許稅前扣除了。

　　二、持有期間取得收益的差異

　　持有期間取得收益的稅會差異，主要就是國債利息和符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利收入的免稅規(guī)定和會計上確認持有期間取得收益的差異，各位朋友有興趣了解的，可以參閱《隱藏在財務報表中的稅務風險（四）》，里面有較詳細的講解，在本文就不再贅述了。

　　三、處置時的差異

　　處置金融資產(chǎn)時的差異，除了之前在賬面價值和計稅基礎之間的差異以后，根據(jù)新金融工具準則，某些特殊的第二類金融資產(chǎn)，即指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，報表項目為“其他權益工具投資”，在會計處理和稅務處理方面，存在重大的差異。

　　新準則規(guī)定，其他權益工具投資，除了被投資單位宣告發(fā)放股利可以在會計上計入當期損益以外，其他因公允價值變動或匯兌損益形成的利得或損失，均不得計入當期損益，即使在處置的時候，所有的利得或損失，在都直接計入會計上都直接計入留存收益，而不得計入損益。

　　也就是說，處置其他權益工具投資，是不會對利潤表產(chǎn)生影響的。而稅法的規(guī)定是，所有投資資產(chǎn)的處置，都應該作為財產(chǎn)轉讓行為，把其處置的損益計入應納稅所得額中。但申報納稅是以利潤表為基礎的，所以，在本期如果發(fā)生過其他權益工具投資的處置行為，就應該在匯算清繳時，進行納稅調整的操作，按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅，不然的話，就會有很大的稅務風險。這種稅會之間的重大差異，稅局是會在后續(xù)管理的過程中進行重點風險評估的。

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　　隱藏在財務報表中的稅務風險（十六）——投資收益

　　隱藏在財務報表中的稅務風險（十七）——公允價值變動收益等

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