專精特新企業(yè)巡診印象（四）~制造業(yè)成本核算的現(xiàn)狀

在《專精特新企業(yè)巡診印象（一）》中，講到企業(yè)普遍存在的問題，其中包括這么一項(xiàng)：

“財(cái)務(wù)核算的方式方法有問題，而且普遍沒有做到'業(yè)財(cái)融合'，導(dǎo)致最終核算的數(shù)據(jù)不符合企業(yè)的實(shí)際情況，或不能真實(shí)、全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確地反映業(yè)務(wù)的各個方面。”

具體的問題，主要包括這樣四種情形：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算和歸集，沒有按照實(shí)際投入材料的情況，對產(chǎn)品進(jìn)行一一對應(yīng)的成本核算和歸集。與生產(chǎn)成本相關(guān)的材料、人工、制造費(fèi)用全部混加在一起，形成混合成本，最后，按照完工產(chǎn)品的數(shù)量和產(chǎn)品成本定額（BOM）進(jìn)行加權(quán)平均分配。

也就是，產(chǎn)品成本的核算，沒有把不同的產(chǎn)品訂單或品類分開進(jìn)行核算，既不考慮不同品類產(chǎn)品或不同訂單產(chǎn)品的材料投入，也不考慮生產(chǎn)過程中的人工、制造費(fèi)用的投入，而是把所有投入的材料，所有發(fā)生的人工和制造費(fèi)混合加在一起，最后以產(chǎn)品的BOM表為依據(jù)，結(jié)合完工產(chǎn)品的數(shù)量，進(jìn)行完工產(chǎn)品的加權(quán)平均。

這種不分產(chǎn)品訂單或品類的生產(chǎn)成本核算方式，主要存在于比較特殊的行業(yè)，并不普遍。但下面的三種生產(chǎn)成本核算的問題，則普遍存在于制造業(yè)當(dāng)中：

2、產(chǎn)品按不同的訂單或品類分開進(jìn)行生產(chǎn)成本的核算，但卻不考慮生產(chǎn)過程中有幾個車間、幾道工序，也就是，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算不考慮生產(chǎn)的過程，沒有分車間和工序進(jìn)行料、工、費(fèi)的核算，而是把所有車間、所有工序中發(fā)生的料、工、費(fèi)全部混合加在一起，直接計(jì)入不同訂單的產(chǎn)品或不同品類的產(chǎn)品生產(chǎn)成本中。

3、幾乎都不考慮產(chǎn)能不飽和的狀態(tài)下當(dāng)期（月）的停工狀況，仍然把當(dāng)期（月）停工期間各車間所有的人工、制造費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期（月）的產(chǎn)品生產(chǎn)成本當(dāng)中。

以上這樣的生產(chǎn)成本核算方式，就導(dǎo)致出現(xiàn)如下這些方面的問題：

第一，具體各訂單或品類產(chǎn)品的成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確；

第二，生產(chǎn)成本結(jié)構(gòu)中，沒有生產(chǎn)過程的成本數(shù)據(jù)，無法通過生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)監(jiān)控到生產(chǎn)過程中的材料、人工、及制造費(fèi)用的損耗情況，生產(chǎn)過程中如果有材料損耗、人工浪費(fèi)、制造費(fèi)用浪費(fèi)，則會被掩蓋，而不被發(fā)現(xiàn)；

第三，如果發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品成本變動異常，或最后發(fā)現(xiàn)銷售成本率異常，則無法判斷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是否存在問題，更無法判斷問題出在哪個環(huán)節(jié)。

如此，核算出來的成本數(shù)據(jù)就不能準(zhǔn)確地反映生產(chǎn)過程中的成本情況，也不能以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，發(fā)現(xiàn)并揭示生產(chǎn)過程中存在的成本問題，更無法為公司管理層提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品生產(chǎn)成本相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。這樣，沒有精細(xì)化的生產(chǎn)成本核算數(shù)據(jù)作為支持，企業(yè)也就很難實(shí)現(xiàn)精細(xì)化的管理。

而且，結(jié)合現(xiàn)實(shí)中我們對企業(yè)內(nèi)控管理的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)這樣進(jìn)行生產(chǎn)成本核算的企業(yè)，財(cái)務(wù)部門也幾乎沒有參與實(shí)際的生產(chǎn)車間的成本監(jiān)控。這也證明：核算不到位的企業(yè)，管理也不到位。僅從核算的方式方法來看，就說明財(cái)務(wù)部門沒有財(cái)務(wù)管控的意識。

除以上生產(chǎn)成本的核算問題之外，還普遍存在著一種最基礎(chǔ)的問題，即，與產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售相關(guān)的會計(jì)科目設(shè)置的問題：

4、在會計(jì)賬面上，“產(chǎn)成品”（有的直接用“庫存商品”）沒有具體的產(chǎn)品品類的明細(xì)科目。與產(chǎn)成品相關(guān)的前端，“原材料”、“生產(chǎn)成本”也沒有具體的品類明細(xì)科目；與產(chǎn)成品相關(guān)的后端，“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”也缺乏對應(yīng)的具體的明細(xì)科目。（財(cái)務(wù)人員通常給出的理由就是：ERP系統(tǒng)里面都有具體的品名名稱，所以會計(jì)賬面上用不著。）

這樣會計(jì)賬面忽略明細(xì)科目的設(shè)置，導(dǎo)致出現(xiàn)如下的問題：

第一，不能從會計(jì)賬面直接、快速提取相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅不能快速給管理層提供需要的數(shù)據(jù)，而且影響后期的內(nèi)部管理報表的編制效率，且不利于開展財(cái)務(wù)分析工作。

第二，財(cái)務(wù)部門無法分析具體產(chǎn)品品類的毛利或成本情況，不能為管理層直接提供產(chǎn)品決策所需的數(shù)據(jù)信息。而現(xiàn)實(shí)中，相關(guān)的產(chǎn)品數(shù)據(jù)，大多是依靠銷售部門或生產(chǎn)部門為公司管理層提供。

而且，結(jié)合現(xiàn)實(shí)中我們對企業(yè)財(cái)務(wù)工作的調(diào)研，發(fā)現(xiàn)存在這方面問題的企業(yè)，幾乎都沒有開展財(cái)務(wù)分析工作，或沒有開展具體的生產(chǎn)成本的分析工作。正是因?yàn)闆]有開展財(cái)務(wù)分析工作，所以才感受不到會計(jì)科目的明細(xì)科目的作用和重要性。

通常我們說，財(cái)務(wù)工作既要符合國家基本規(guī)范的要求，又要能夠滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。前述的各種制造業(yè)普遍存在的成本核算問題，或許能夠符合國家基本規(guī)范的要求，但肯定滿足不了企業(yè)經(jīng)營管理的需要，這樣，財(cái)務(wù)工作就始終無法令老板滿意，更不可能成為老板不可缺少的左臂右膀。

那么，要想解決前述制造業(yè)的成本核算問題，就得改變傳統(tǒng)的成本核算方式，用“實(shí)際成本的分步法”進(jìn)行核算，而且不是教科書上講的那種傳統(tǒng)的成本核算方式，教科書講的成本核算方式是在過去很早之前核算工具（算盤、或計(jì)算器）落后的情況下設(shè)計(jì)出來的，現(xiàn)在依靠強(qiáng)大的智能數(shù)據(jù)系統(tǒng)，完全能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)際成本的分步法核算，也就是，按不同產(chǎn)品品類，分車間、分工序步驟進(jìn)行“分步法”核算。這樣核算出來的生產(chǎn)成本數(shù)據(jù)，才能全面、詳細(xì)、準(zhǔn)確。通過這樣詳細(xì)的成本核算數(shù)據(jù)，就能夠直接監(jiān)控到生產(chǎn)過程的每個環(huán)節(jié)，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題并找出原因。如此，及時地為經(jīng)營管理提供參謀決策的數(shù)據(jù)信息，就不再只是一句空洞的口號！