2021年是我國開啟全面建設社會主義現代化國家新征程、向第二個百年奮斗目標進軍的開局之年。全球新冠肺炎疫情仍在持續(xù)，百年未有之大變局加速演進，在準確把握新發(fā)展階段、深入貫徹新發(fā)展理念、加快構建新發(fā)展格局的總體要求下，完善現代稅收制度，鞏固夯實大規(guī)模減稅降費政策成果，確保全面建設社會主義現代化國家開好局、起好步，充分發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，是2021年稅制改革與稅收政策研究關注的重大問題。

一、稅制改革總體思路研究

2021年稅制改革總體思路研究主要圍繞“十四五”時期改革方向、服務構建新發(fā)展格局以及應對人口老齡化等方面展開。

(一)“十四五”時期稅制改革方向

高培勇認為，站在全局高度推進新發(fā)展階段的稅制建設，構成了“十四五”時期乃至更長時期稅制建設的著力點和著重點。更好發(fā)揮稅收在國家治理中的作用，從根本上擺正稅收在黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的位置，讓稅制建設圍繞黨和國家事業(yè)發(fā)展全局中的“大事”“大勢”而展開，將稅收制度納入國家治理體系、作為國家治理體系的基礎性和支撐性要素來打造是稅制改革的基本方向。劉尚希對“十四五”時期稅收制度與經濟社會的適配性作了系統(tǒng)理論思考，從現代化、數字化、金融化、綠色化、老齡化和城鎮(zhèn)化六個方面闡述了新發(fā)展階段對稅制改革提出的新要求，強調構建以人為核心的創(chuàng)新友好型、環(huán)境友好型的數字化稅收制度。

(二)服務構建新發(fā)展格局的稅制改革

朱青指出：新發(fā)展格局下的財稅制度和政策應有利于擴大居民消費;形成以內循環(huán)為主體的新發(fā)展格局，關鍵是要充分發(fā)揮我國超大規(guī)模市場的優(yōu)勢和內需潛力;為了加快形成新發(fā)展格局，需要通過稅收和財政支出來縮小居民收入差距，降低基尼系數。孫玉棟等指出在調節(jié)收入分配方面，應整合開征房地產稅、完善個人所得稅;在健全地方稅體系方面，消費稅改革后增量收入下劃地方需要注意消費稅橫向分配過程中可能出現的地區(qū)間財力差距加大的問題;在支持實體經濟發(fā)展方面，增值稅和消費稅改革可以從供給側和需求側兩方面促進新發(fā)展格局構建。

(三)積極應對人口老齡化的稅制改革

龐鳳喜等將人口老齡化作為現代稅收制度及其建設面臨的環(huán)境因素之一，指出人口老齡化對財政狀況的影響尤為嚴重和突出，亟待盡快推動各項財稅改革，構建現代財政、稅收制度，保障國家財政整體上的可持續(xù)性。

付文林等分析了社會保險“費改稅”對推進基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌的作用，認為社會保險“費改稅”能夠為基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌提供系統(tǒng)性解決方案。

二、稅制改革重大問題研究

黨的十九屆五中全會明確提出了“完善現代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結構，適當提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革”的要求。2021年學術界圍繞上述要求對稅制改革的幾個重大問題展開研究。

(一)提高直接稅比重

馬海濤 等指出，“十四五”時期適當提高直接稅比重是優(yōu)化稅制結構的重要內容，要從加快推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革、實施房地產稅改革、適時啟動對遺產稅和贈與稅的論證與設計、適當降低企業(yè)所得稅法定稅率、優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策體系、積極參與國際稅收規(guī)則制定等方面推進直接稅改革。魏升民對OECD 經濟體直接稅比重變化的特點作了分析，指出現階段我國推進直接稅改革時，要注重優(yōu)化完善“間接稅/直接稅”結構和直接稅項目結構，改革的重點是個人所得稅和房地產稅，既要積極推進又要審慎穩(wěn)妥，以穩(wěn)步實現提高直接稅比重的目標。

(二)優(yōu)化間接稅體系

呂煒 等指出新一輪稅制改革要以稅種聯(lián)動性為出發(fā)點推進有增有減的結構性改革，其中優(yōu)化間接稅體系的主要措施有：通過優(yōu)化產業(yè)結構進而改善增值稅結構;優(yōu)化消費稅的征收范圍、征收環(huán)節(jié)、稅率和收入歸屬，注重消費稅與車輛購置稅的制度協(xié)調;深化資源稅改革，擴大征稅范圍;優(yōu)化新發(fā)展階段關稅的征稅范圍等。

(三)健全地方稅體系

楊志勇認為，健全地方稅體系必須重新認識“地方”和“地方稅”。在國家治理體系和治理能力現代化中找到地方的合理定位，才能為地方稅體系的健全找到合理的路徑。從根本上看，應以有效提供地方公共服務為中心，實現從健全地方稅體系到健全地方政府融資體系的轉變。張斌認為，進入新發(fā)展階段后，地方稅體系建設面臨著充分調動地方政府根據區(qū)域優(yōu)勢推進高質量發(fā)展的積極性、建立以“人”為核心的基本公共服務均等化體系、提高地方政府的治理能力、經濟區(qū)域一體化和城市群發(fā)展要求公共服務供給機制創(chuàng)新、數字經濟發(fā)展對區(qū)域間稅源分布產生重大影響等環(huán)境變化。

(四)適應數字經濟發(fā)展的稅制改革

關于數據課稅基礎理論，鄧偉認為，在數字經濟背景下將作為關鍵生產要素的數據納入征稅對象是稅制改革的必然方向，數據收益狀況決定了數據在經濟上具有可稅性。關于數據資產課稅，王競達 等認為，現階段，我國無須開征專門的數據資產稅，可將對數據資產的課稅嵌入現行稅制體系，但應合理確定數據資產稅基，對數據資產制定相應的稅收優(yōu)惠政策，同時積極采用現代信息技術加強數據資產的信息化征管。關于數字經濟稅制創(chuàng)新，王向東等的研究表明，稅制改革的近期目標是加快數字服務稅的立法研究，考慮新稅源特點，精心設計稅制要素，并盡力與傳統(tǒng)稅制銜接好;中遠期目標是形成以個人所得稅為主體、財產稅為輔助、增值稅與數字服務稅并存的稅制結構。

(五)綠色稅制

許文提出，我國實現碳達峰、碳中和的目標承諾，需采取更加有力的碳減排政策和措施，有必要將征收碳稅作為進一步加大碳減排調控的政策選項。不僅要將碳稅與各類綠色低碳項目、受影響低收入群體的補貼政策相關聯(lián)，還要與其他綠色財政、綠色金融等各種碳減排政策實施聯(lián)動改革。龔輝文指出中國應對氣候變化的稅收政策應包括減緩氣候變化和適應氣候變化兩個方面。從前者看，既要通過稅收增加資源能源的使用成本，又要對環(huán)境友好型技術和產品給予稅收優(yōu)惠;從后者看，關鍵在于加強農業(yè)、水資源、海洋、衛(wèi)生、氣象等領域的基礎建設和能力建設，稅收優(yōu)惠作為稅式支出，應以獎為主，以限為輔。

三、主要稅種改革研究

2021年主要稅種改革研究圍繞稅制改革總體思路，聚焦稅制改革重大問題，立足各主要稅種職能設計，提出改革思路和政策建議。

(一)增值稅改革

關于增值稅分享原則，劉怡等認為，應由生產地原則轉向消費地原則，以促使地方政府將服務重點由企業(yè)轉向居民，促進經濟增長方式的根本轉變，促進區(qū)域均衡發(fā)展。關于增值稅小規(guī)模納稅人制度的優(yōu)化，萬瑩等在國際比較的前提下，提出兼顧稅收中性、公平和效率的原則，從起征點、征稅模式和征收率三方面對小規(guī)模納稅人增值稅制度進行優(yōu)化。關于增值稅留抵稅額處理，王建平指出，應借鑒國際成功做法，推動留抵退稅基本制度改革，通過源頭控制、退抵并行、財稅聯(lián)動、管控風險四條路徑改進留抵稅額處理方式。

(二)消費稅改革

關于消費稅的整體改革思路。張德勇認為，對涉及消費升級的消費品多做“減法”，以滿足人民對美好生活的需要;對高耗能、高污染和非健康消費品多做“加法”，增強消費稅的調節(jié)作用，促進產業(yè)結構全面優(yōu)化升級。

關于消費稅征收環(huán)節(jié)后移相關問題。周波等指出，消費稅征收環(huán)節(jié)后移應在確保“征管可控”的前提下，兼顧調節(jié)消費和收入穩(wěn)定。

關于如何增強消費稅的稅收凸顯性。李冬妍等認為消費稅不僅需要通過征收范圍、稅率等方式發(fā)揮調節(jié)作用，還需要通過使消費者直接感受到的價稅分列方式發(fā)揮調節(jié)作用。

(三)個人所得稅改革

關于深化個人所得稅制改革。李旭紅等指出，我國個人所得稅存在收入占比較低、勞動所得稅負較重等問題，為此，“十四五”時期個人所得稅改革的重點在于提高個人所得稅收入占稅收總收入的比重，建議采取擴大綜合所得計征范圍、提高稅收征管能力、完善專項附加扣除政策、優(yōu)化高端人才稅收優(yōu)惠政策等改革措施。

關于如何完善個人所得稅專項附加扣除制度。張念明基于個人所得稅調節(jié)機制精準性視角，認為專項附加扣除應與國家生育政策銜接，增加子女撫養(yǎng)費支出等扣除項目，同時放寬子女教育在年齡等方面的限制，并適時提高標準。

(四)房地產稅改革

關于我國房地產稅改革的實施條件與具體措施。李本貴認為，房地產稅改革涉及公民的切身利益，改革決策須慎之又慎。建議繼續(xù)保留現有對房地產直接課征的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、房產稅，在適當時候取消土地增值稅，對土地和房產分開課稅，并可考慮按土地面積和住房建筑面積課征。

關于我國房地產稅改革的關鍵問題和稅制模式。謝文婷等認為房地產稅與土地出讓金的轉型銜接關系、稅制要素設計與稅收征管、對地方財政的影響是房地產稅改革的關鍵問題，提出房地產稅改革應堅持“受益性原則”，借鑒英國等的房地產稅制模式，以降低征收難度。

(五)其他稅種改革

關于資源稅改革。劉明慧等將油氣資源稅改革作為一項準自然實驗，分析了油氣資源稅改革的綠色發(fā)展效應及影響機制，建議從合理確定油氣資源稅稅負、加大對經濟發(fā)展水平較低地區(qū)的稅收政策扶持力度、充分運用稅收優(yōu)惠政策等入手，提升油氣資源稅改革對綠色發(fā)展的促進作用。

關于環(huán)境保護稅改革。丁國峰從公共利益視域提出了環(huán)境保護稅制度的完善建議，認為有必要進一步擴大環(huán)境保護稅的征收范圍、優(yōu)化稅率、提高稅收優(yōu)惠政策的科學性。

四、稅收政策優(yōu)化研究

2021年稅收政策研究主要聚焦于減稅降費政策、應對新冠肺炎疫情的稅收政策和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策等領域。

(一)減稅降費政策研究

關于減稅降費政策與積極財政政策的關系。鄧力平等認為，我國在近年來大規(guī)模減稅降費中努力做到積極財政政策“有效性”和“可持續(xù)性”的統(tǒng)一，彰顯了中國特色社會主義及其財政的制度優(yōu)勢?！笆奈濉睍r期，我國階段性和制度性減稅降費政策要根據市場主體恢復元氣、增強活力的需要，適當延長部分政策的執(zhí)行期限，通過連續(xù)、穩(wěn)定、提質增效的減稅降費政策發(fā)揮其鞏固經濟基本盤的積極效應，助力經濟高質量發(fā)展。

關于減稅降費政策效應的評估。倪紅福等通過引入成本傳導率的投入產出價格模型，研究了減稅降費的價格效應和福利效應。提出，減稅降費對第三產業(yè)的價格影響最為明顯;減稅降費使消費者價格下降，居民福利改善，城鎮(zhèn)居民福利改善高于農村居民。

(二)應對新冠肺炎疫情的稅收政策

呂冰洋指出，中國在2020年應對新冠肺炎疫情中的出色表現，充分說明了包括減稅降費政策在內的財政政策在促進經濟社會迅速恢復秩序和保持經濟穩(wěn)定發(fā)展兩方面發(fā)揮的重要作用。邢麗等對部分省份針企業(yè)稅費成本情況的實地調研顯示：2020年實施的減稅降費政策，有力對沖了疫情和經濟社會發(fā)展風險。下一步，應深化稅費制度改革推動減稅降費，構建穩(wěn)定可預期的稅費環(huán)境，增強稅費制度和政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性、可持續(xù)性。

(三)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)所得稅優(yōu)惠和研發(fā)費用加計扣除政策是企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策研究的兩個主要領域。石紹賓等將2018年加計扣除比例提升政策作為一項準自然實驗，從創(chuàng)新投入、創(chuàng)新產出和創(chuàng)新效率三個角度研究了提高加計扣除比例的政策效應。研究表明，加計扣除比例的提高，有利于企業(yè)加大創(chuàng)新投入，增加創(chuàng)新產出數量，并對企業(yè)的創(chuàng)新效率提高起到了明顯的促進作用。薛薇等指出我國高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策目標應由重視投入規(guī)模和速度向重視投入效率和質量轉變，應提高政策精準性，探索高新技術企業(yè)分類優(yōu)惠，對重點高新技術企業(yè)適用力度更大的稅率優(yōu)惠。