平時(shí)二哥其實(shí)很少發(fā)文涉及印花稅，這個(gè)小稅種和增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅相比本身不怎么起眼，按稅收性質(zhì)和作用分類，印花稅屬于財(cái)產(chǎn)和行為稅類稅種。

這個(gè)從國家稅務(wù)總局機(jī)構(gòu)管理設(shè)置也可以看見，其歸屬在財(cái)產(chǎn)和行為稅司進(jìn)行管理和規(guī)范。

2021年6月10日，《中華人民共和國印花稅法》正式頒布，這意味著從1988年開始已經(jīng)實(shí)施了三十三年的《印花稅暫行條例》即將退出稅法的歷史舞臺(tái)。

新法將于2022年7月1日正式實(shí)施。

雖然印花稅很不起眼，但是問題確實(shí)不少，這個(gè)從每次文章的留言就能看出來。

比如一個(gè)典型的留言，很多人也有類似問題。

購銷合同的印花稅是怎么計(jì)稅的呢？這個(gè)朋友問是根據(jù)銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)合計(jì)計(jì)稅的嗎？

購銷合同，這個(gè)名稱是暫行條例里面的。

暫行條例的印花稅共有13個(gè)稅目，包括10類經(jīng)濟(jì)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、許可證照。

而從2022年7月1日開始實(shí)施的印花稅法，購銷合同變更名稱了，稱為買賣合同。

印花稅征收是采取列舉制，也就是說不在上述列舉范圍內(nèi)的憑證是不需要繳納印花稅的。

那么問題最關(guān)鍵的部分來了，大家都是如何申報(bào)填寫印花稅申報(bào)表的呢？

這里涉及填寫多少、什么時(shí)候填寫的問題。

01#

什么時(shí)候填寫?

按照印花稅的納稅義務(wù)時(shí)間來說，印花稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。

拿我們最常見的經(jīng)濟(jì)合同來說，合同簽訂時(shí)候就是納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生，納稅義務(wù)時(shí)間發(fā)生了，納稅期限如果納稅是按期匯總納稅的，以一個(gè)月為期限，那就是期滿15日內(nèi)申報(bào)繳納。

所以，理論上時(shí)候如果2021年1月份二哥稅稅念公司簽訂了一個(gè)購銷合同，合同金額10萬，那么簽訂的當(dāng)月納稅義務(wù)產(chǎn)生，二哥稅稅念是自行按期匯總繳納印花稅，所以2月申報(bào)印花稅時(shí)候，就應(yīng)該在申報(bào)表計(jì)稅金額欄次填寫10萬，類別是購銷合同。

02#

填寫多少金額?

這個(gè)就是計(jì)稅依據(jù)的問題，也就是讀者的疑問，應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。所以我們是按照合同所列的金額計(jì)算交稅的。

所以理論上并不是我們說的按銷項(xiàng)、或者按進(jìn)項(xiàng)，或者按收入來交稅，而是按你簽訂合同的金額來的。

很多人會(huì)說，各個(gè)業(yè)務(wù)口子都有合同簽訂且數(shù)量龐大，而且很多業(yè)務(wù)發(fā)生可能還根本沒合同（注：沒合同，具有合同性質(zhì)的憑證也算，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認(rèn)書及其他各種名稱的憑證）。按合同計(jì)稅太難統(tǒng)計(jì)了。

難也得做啊，而且稅務(wù)上對(duì)此也有相關(guān)的規(guī)范規(guī)定。

國稅函[2004]150號(hào)就明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)要求納稅人統(tǒng)一設(shè)置印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，保證各類應(yīng)稅憑證及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行登記。

應(yīng)稅憑證數(shù)量多或內(nèi)部多個(gè)部門對(duì)外簽訂應(yīng)稅憑證的單位，要求其制定符合本單位實(shí)際的應(yīng)稅憑證登記管理辦法。有條件的納稅人應(yīng)指定專門部門、專人負(fù)責(zé)應(yīng)稅憑證的管理。

登記簿類似統(tǒng)計(jì)表，一方面企業(yè)自己如實(shí)登記統(tǒng)計(jì)應(yīng)稅憑證的發(fā)生情況，方便匯總申報(bào)納稅，另一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)后期檢查的重要資料，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)提供、妥善保存印花稅應(yīng)納稅憑證（以下簡稱“應(yīng)納稅憑證”）等有關(guān)納稅資料，統(tǒng)一設(shè)置、登記和保管《印花稅應(yīng)納稅憑證登記簿》。

確實(shí)！據(jù)二哥了解，實(shí)際情況中很多企業(yè)其實(shí)根本沒這樣做，對(duì)于計(jì)稅金額的統(tǒng)計(jì)有些是直接按照會(huì)計(jì)收入來統(tǒng)計(jì)，有些是按照開票金額來統(tǒng)計(jì)。

這種做法理論上是不符合印花稅的申報(bào)規(guī)范的，但是確實(shí)是大量存在，那么這種做法會(huì)導(dǎo)致什么后果呢？

一方面沒有按納稅義務(wù)時(shí)間申報(bào)印花稅，收入和開票是滯后于合同簽訂時(shí)間的。另一方面申報(bào)的印花稅可能不準(zhǔn)確，當(dāng)然可能多也可能少，比如收入都是不含稅的，但是有些合同是以含稅價(jià)簽訂的，這個(gè)時(shí)候就少計(jì)了，又比如有些合同是不計(jì)入收入的，是費(fèi)用成本類，那么就可能漏計(jì)。

按照收入或者開票這種方式是一種粗略的統(tǒng)計(jì)方式，不是印花稅要求的申報(bào)管理方式。

如果稅務(wù)局檢查時(shí)候不認(rèn)可就會(huì)對(duì)公司進(jìn)行核定，比如國家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局第二稽查局公告（瓊稅二稽告〔2020〕52號(hào)）。

另外

印花稅其實(shí)本身也是有核定征收的（滿足一定條件稅務(wù)局會(huì)核定征收），這種征收方式通常是按照收入的一定比例（打折）來算計(jì)稅金額。

很多朋友公司計(jì)印花稅時(shí)候是用收入乘以一定比例再乘以稅率計(jì)稅，這個(gè)其實(shí)是核定征收的一種方式。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)分行業(yè)對(duì)納稅人歷年印花稅的納稅情況、主營業(yè)務(wù)收入情況、應(yīng)稅合同的簽訂情況等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、測算，評(píng)估各行業(yè)印花稅納稅狀況及稅負(fù)水平，確定本地區(qū)不同行業(yè)應(yīng)納稅憑證的核定標(biāo)準(zhǔn)。

這個(gè)各省有各省的規(guī)定，比如按采購金額的50%-100%核定等。

但是值得注意的是，很多納稅人本身沒有收到稅務(wù)局的核定通知書，也按這個(gè)方式來報(bào)稅（也就是說你不是核定征收，卻按打折方式申報(bào)納稅），那么這種情況其實(shí)就存在風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)存在未足額繳納印花稅的風(fēng)險(xiǎn)。

如果你是按收入或者采購金額的一定比例計(jì)稅的，一定要看看自己有沒有取得注明印花稅核定方式的稅務(wù)事項(xiàng)通知書（以前叫印花稅核定征收通知書）。

印花稅雖小，但是風(fēng)險(xiǎn)不少，能交對(duì)難度很大，是個(gè)細(xì)致活。有條件的還是要建立公司的合同管理部門，加強(qiáng)合同的規(guī)范管理，合同理順了，合同登記簿自然就有了，印花稅申報(bào)就真正規(guī)范了。

很多讀者之所以問銀行是按銷項(xiàng)還是進(jìn)項(xiàng)交，亦或是問是不是按收入交。

一方面是自己沒仔細(xì)了解和學(xué)習(xí)印花稅，確實(shí)不知道印花稅怎么算，另一方面可能也知道印花稅怎么算，但是實(shí)際中無法一一統(tǒng)計(jì)合同金額，就按老會(huì)計(jì)或者同行告訴的，就簡單的按收入或者開票銷項(xiàng)大概算了交了，更有的會(huì)計(jì)是按照核定方式交稅（實(shí)際上稅務(wù)局并沒有給他核定過）。

雖然為了方便實(shí)操，我們大部分企業(yè)確實(shí)是這樣計(jì)稅的，但是理論上應(yīng)該是怎么樣的，我們心中也要清楚。

當(dāng)然對(duì)于二哥寫文章或者回復(fù)留言來說，大家在問到這些問題的時(shí)候，自然也不能簡單的回復(fù)，就是按銷項(xiàng)或者收入交，雖然實(shí)操大家也是這干的，但是作為專業(yè)人士，我也需要給大家說清楚這個(gè)問題的來龍去脈。否則就會(huì)誤導(dǎo)一些初學(xué)者。