轉自民商法律實務研究

股權轉讓，是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為。那么自然人股權轉讓，涉及哪些問題？

答復：

也就是自然人股權轉讓之前需要取得稅務部門個人所得稅的完稅憑證。

參考：

《個人所得稅法》第十五條規(guī)定：

個人轉讓不動產(chǎn)的，稅務機關應當根據(jù)不動產(chǎn)登記等相關信息核驗應繳的個人所得稅，登記機構辦理轉移登記時，應當查驗與該不動產(chǎn)轉讓相關的個人所得稅的完稅憑證。個人轉讓股權辦理變更登記的，市場主體登記機關應當查驗與該股權交易相關的個人所得稅的完稅憑證。有關部門依法將納稅人、扣繳義務人遵守本法的情況納入信用信息系統(tǒng)，并實施聯(lián)合激勵或者懲戒。

答復：

1、印花稅。屬于產(chǎn)權轉移書據(jù)。萬分之五。

2019年1月1日至2021年12月31日印花稅是減半征收的。

財稅〔2019〕13號明確自2019年1月1日至2021年12月31日，省、自治區(qū)、直轄市人民政府對增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

2、個人所得稅。

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，轉讓股權所得屬于財產(chǎn)轉讓所得應稅項目，應按照20%的稅率計征個人所得稅。

應納稅額=應納稅所得額*適用稅率=（股權轉讓收入-股權原值-合理費用）*20%

這里的合理費用指的是轉股時按規(guī)定支付的有關稅費，包括股權轉讓時發(fā)生的增值稅、印花稅、城建稅、附加稅、資產(chǎn)評估費、

中介服務費等等。

3、自然人股權轉讓，特殊情況下為何會存在土地增值稅的涉稅風險？

如果自然人所在企業(yè)的股權里面僅僅只有房屋、土地這些不動產(chǎn)，在采取一次性股權轉讓的情況下，或者股權轉讓金額等同于土地房地產(chǎn)的評估值，根據(jù)實質重于形式的原則需要交納土地增值稅。

參考一：

國家稅務總局《關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復》（國稅函〔2000〕687號）：

廣西壯族自治區(qū)地方稅務局：

你局《關于以轉讓股權名義轉讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報〔2000〕32號）收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉讓深圳能源（欽州）實業(yè)有限公司100％的股權，且這些以股權形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應按土地增值稅的規(guī)定征稅。

參考二：

國家稅務總局《關于天津泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問題的批復》（國稅函〔2011〕415號）：

天津市地方稅務局：

你局《關于泰達恒生轉讓土地使用權土地增值稅征繳問題的請示（津地稅辦【2011】6號）收悉。

經(jīng)研究，同意你局關于“北京國泰恒生投資有限公司利用股權轉讓方式讓渡土地使用權，實質是房地產(chǎn)交易行為”的認定，應依照《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，征收土地增值稅。

參考三：

《關于土地增值稅相關政策問題的批復》（國稅函〔2009〕387號）：

鑒于廣西玉柴營銷有限公司在2007年10月30日將房地產(chǎn)作價入股后，于2007年12月6日、18日辦理了房地產(chǎn)過戶手續(xù)，同月25日即將股權進行了轉讓，且股權轉讓金額等同于房地產(chǎn)的評估值。因此，我局認為這一行為實質上是房地產(chǎn)交易行為，應按規(guī)定征收土地增值稅。

答復：

根據(jù)股權轉讓協(xié)議，公司會計處理如下： 

借：實收資本-股東A  

貸：實收資本-股東B

交的印花稅、個稅怎么記賬？

作為公司，公司是不用對股東的收支進行處理的，可能在實務中，股權變更是公司內(nèi)部的人進行處理的，所有的支出也是公司支付，那可以：

借：其他應收款--X股東

貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款

答復：

以上認識是錯誤的，必須糾正這個誤區(qū)。

當時股東實繳為0元，只是代表財產(chǎn)轉讓的原值為0元，并不代表財產(chǎn)轉讓的收入就可以是0元，若是你申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的，則視為股權轉讓收入明顯偏低，稅局照樣給你核定轉讓價格。

參考：

國家稅務總局公告2014年第67號《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第十二條 符合下列情形之一，視為股權轉讓收入明顯偏低：

（一）申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)的，申報的股權轉讓收入低于股權對應的凈資產(chǎn)公允價值份額的；

第十四條 主管稅務機關應依次按照下列方法核定股權轉讓收入:

（一）凈資產(chǎn)核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權對應的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識產(chǎn)權、探礦權、采礦權、股權等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

答復：

以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。扣繳義務人有代扣代繳股權轉讓所得稅的法定義務。

1、李總屬于股權轉讓方，為個稅的納稅人，

2、王總屬于股權受讓方，為個稅的扣繳義務人。

答復：

不需要補繳，但是需要處應扣未扣、應收而不收稅款0.5倍-3倍罰款。

參考：

《稅收征收管理法》第四條規(guī)定：“法律行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定的負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。”第六十九條規(guī)定：“扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收而不收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/span>

答復：

（1）土地使用權；（2）房屋；

（3）房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)；

（4）知識產(chǎn)權；（5）探礦權；

（6）采礦權；（7）股權等。

以上7種高溢價資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產(chǎn)評估報告核定股權轉讓收入。

答復：

（一）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

（二）繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（三）相關法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業(yè)員工持有的不能對外轉讓股權的內(nèi)部轉讓；

（四）股權轉讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

答復：

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）第二十條規(guī)定：具有下列情形之一的，扣繳義務人、納稅人應當依法在次月15日內(nèi)向主管稅務機關申報納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權轉讓價款的；

（二）股權轉讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實際履行股東職責或者享受股東權益的；

（四）國家有關部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項行為已完成的；

（六）稅務機關認定的其他有證據(jù)表明股權已發(fā)生轉移的情形。

答復：

納稅申報應在股權變更企業(yè)所在地，而不是自然人股東所在地。

答復：

增資擴股引進新的股東，這種股東變更不屬于股權轉讓，當然也不會面臨股權轉讓20%個稅的風險。

增資擴股賬務處理：

借：銀行存款      

貸：實收資本—李四      

資本公積——資本溢價

答復：

轉讓行為結束后，如果當事人雙方簽訂并執(zhí)行了解除原股權轉讓合同、退回股權，就是另一次股權轉讓行為。

即按兩次股權轉讓行為繳納個人所得稅；對前次股權轉讓行為征收的個稅不退回！

參考：

《國家稅務總局關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》第一條規(guī)定，“股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權轉讓合同、退回股權的協(xié)議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回”。