2021年企業(yè)所得稅匯算政策調(diào)整簡介（一）

雨送黃昏xzj 2022-01-31

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納稅無憂整理

近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)所得稅年度匯算清繳有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第34號，以下簡稱“34號公告”）。

34號公告明確，為貫徹落實《企業(yè)所得稅法》及有關(guān)稅收政策，優(yōu)化辦稅服務(wù)，減輕辦稅負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局對2017年版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的部分表單和填報說明進行修訂、廢止此前的預(yù)繳稅款超過匯繳應(yīng)納稅款抵繳其下一年度應(yīng)繳稅款的規(guī)定，納稅人可以直接申請退稅。

梳理34號公告全文，感覺此次調(diào)整的內(nèi)容比較多、重要內(nèi)容也比較多，影響的面也比較大?，F(xiàn)擇其重要內(nèi)容介紹如下（內(nèi)容較多，分兩期）：

一、5方面企業(yè)所得稅新政策摘要

為了適應(yīng)企業(yè)所得稅政策每年的調(diào)整，2017版企業(yè)所得稅年度申報表（A類）自發(fā)布以來，每年進行修訂已成常態(tài)。2021年調(diào)整的主要原因（主要政策）是，2021年以來，財政部等部門出臺了“進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展”“激勵企業(yè)加大研發(fā)投入”“推動創(chuàng)業(yè)投資發(fā)展”等多項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，并明確了若干企業(yè)所得稅政策執(zhí)行口徑。

1.對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，在財稅〔2019〕13號第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（財政部公告2021年第12號）。

2.一是自2021年1月1日起，對制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用，按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除（財政部公告2021年第13號）。二是稅務(wù)總局推出簡化版研發(fā)支出輔助賬和研發(fā)支出輔助賬匯總表樣式（稅務(wù)總局公告2021年第28號）。

3.國家發(fā)展改革委等五部門重新明確享受稅收優(yōu)惠政策的集成電路企業(yè)或項目、軟件企業(yè)清單制定工作有關(guān)程序，以及享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)條件和項目標(biāo)準(zhǔn)（發(fā)改高技〔2021〕413號）。

4.財政部等四部門發(fā)文規(guī)定，對上海市浦東新區(qū)特定區(qū)域內(nèi)公司型創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，轉(zhuǎn)讓持有3年以上股權(quán)的所得占年度股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得總額的比例超過50%的，按照年末個人股東持股比例減半征收、免征當(dāng)年企業(yè)所得稅（財稅〔2021〕53號）。

5.財政部等四部門聯(lián)合制發(fā)2021年版《環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》（財政部公告2021年第36號），更新適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目目錄及綜合利用的資源、產(chǎn)品、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等。

二、調(diào)整10份企業(yè)所得稅年度申報表表單及填報說明

1.修訂《基礎(chǔ)信息表》（A000000）表單及說明

（1）將“203-2海南自由貿(mào)易港新增境外直接投資信息”調(diào)整為“203-2新增境外直接投資信息”。

（2）調(diào)整《軟件、集成電路企業(yè)類型代碼表》。

（3）新增“224研發(fā)支出輔助賬樣式”。

2.修訂《納稅申報表（A類）》（A100000）表單及說明

將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策計算事項由《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）調(diào)整至A100000，并增加第38行“本年實際應(yīng)補（退）所得稅額”，用于計算享受優(yōu)惠政策后實際應(yīng)納所得稅額。

3.修訂《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）表單及說明

新增“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊”“特定地區(qū)企業(yè)固定資產(chǎn)一次性扣除”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)加速攤銷”“特定地區(qū)企業(yè)無形資產(chǎn)一次性攤銷”部分，供海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)企業(yè)填報資產(chǎn)折舊、攤銷相關(guān)優(yōu)惠政策。

4.修訂《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）表單及說明

在第28行“（三）企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進行創(chuàng)意設(shè)計活動而發(fā)生的相關(guān)費用加計扣除”增加“（加計扣除比例____%）”，供納稅人根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定填報適用的加計扣除比例。

5.修訂《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）填報說明。

（1）調(diào)整“其他相關(guān)費用”限額計算公式；

（2）依照輔助賬設(shè)立的不同樣式，調(diào)整表內(nèi)行次計算規(guī)則。

6.修訂《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）表單及說明

調(diào)整“線寬小于130納米（含）的集成電路生產(chǎn)項目”“線寬小于65納米（含）或投資額超過150億元的集成電路生產(chǎn)項目”“符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目”的明細(xì)優(yōu)惠事項，供納稅人精準(zhǔn)填報適用的優(yōu)惠項目。

7.修訂《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）表單及說明

（1）將民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠事項調(diào)整至A100000填報。

（2）明確第29行“項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”的填報口徑。

第29行“二十九、項目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”：納稅人同時享受優(yōu)惠稅率和所得項目減半情形下，在填報本表低稅率優(yōu)惠時，在本行填報所得項目按照優(yōu)惠稅率減半計算多享受優(yōu)惠的部分。

企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目、符合條件的環(huán)境保護及節(jié)能節(jié)水項目、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集成電路生產(chǎn)項目、其他專項優(yōu)惠等所得額應(yīng)按法定稅率25%減半征收，同時享受小型微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)、集成電路生產(chǎn)企業(yè)、重點軟件企業(yè)和重點集成電路設(shè)計企業(yè)等優(yōu)惠稅率政策，由于申報表填報順序，按優(yōu)惠稅率減半疊加享受減免稅優(yōu)惠部分，應(yīng)對該部分金額進行調(diào)整。計算公式如下：

A=需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額

B=A×[（減半項目所得×50%）÷（納稅調(diào)整后所得-所得減免）]

本行填報A和B的孰小值。

其中，需要進行疊加調(diào)整的減免所得稅優(yōu)惠金額為本表中第1行到第28行的優(yōu)惠金額，不包括免稅行次和第21行。

（注：這部分非常復(fù)雜，將在下期專門介紹）

8.修訂《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107042）表單及說明

（1）簡化《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠方式代碼表》，并調(diào)整了相關(guān)行次的填報說明。

（2）細(xì)化了優(yōu)惠政策的具體指標(biāo)，增加填報的精準(zhǔn)度。

9.修訂《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）表單及說明

將第19-26列“其中：海南自由貿(mào)易港企業(yè)新增境外直接投資所得”調(diào)整為“其中：新增境外直接投資所得”，海南自由貿(mào)易港等特定地區(qū)設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)填報享受新增境外直接投資取得所得免稅政策有關(guān)情況。