P44：【固定資產(chǎn)】

折舊按月計提，作為公司當(dāng)月的費用，最終在利潤表里扣除。折舊的最大限度是資產(chǎn)價值歸零。如果資產(chǎn)價值歸零后依然可以繼續(xù)使用，不再繼續(xù)計提折舊。

按當(dāng)前會計準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)在取得當(dāng)月不計提折舊，次月起計提折舊，而無形資產(chǎn)則在取得當(dāng)月開始計提攤銷。

“作為公司當(dāng)月的費用，最終在利潤表里扣除”，注意這句話，當(dāng)月的費用不一定會進(jìn)入當(dāng)月進(jìn)入利潤表，甚至有些情況下都不會進(jìn)入當(dāng)年的利潤表，但是最終都會進(jìn)入利潤表。怎么一回事呢？在《財報中那些讓人頭疼的表格——固定資產(chǎn)、在建工程(下)》中，我畫過一張折舊流程圖：

由圖可見，廠房、生產(chǎn)設(shè)備等折舊先進(jìn)入庫存商品，只有等庫存商品賣出后才會真正進(jìn)入利潤表。當(dāng)然還有另外一些特殊的情況，比如在建工程中使用的固定資產(chǎn)折舊，就需要繞一圈才會進(jìn)入利潤表。當(dāng)然這種情況我們只需了解一下即可，無需深究。

P46：【固定資產(chǎn)減值測試】

什么是固定資產(chǎn)的減值？就是說一項固定資產(chǎn)在賬面上記錄的價值比該固定資產(chǎn)的可收回金額還要大時，說明該固定資產(chǎn)在賬面上記得太多了，或者說賬面上記錄的數(shù)據(jù)夸大，這是不符合會計謹(jǐn)慎性原則的——記太少了可以，但不能記太多。所以要將賬面價值中多記的部分去掉（備抵科目：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備），同時在利潤表上確認(rèn)一項損失——資產(chǎn)減值損失。

可收回金額，偷懶一點理解就是假設(shè)賣掉資產(chǎn)所收的錢減去相關(guān)的費用，專業(yè)一點理解就是：取“假設(shè)賣掉所收的錢減去相關(guān)的費用”與“資產(chǎn)未來現(xiàn)金流折現(xiàn)值之和”兩者中的較高者，前者很好理解，后者相對麻煩一些，對于學(xué)過企業(yè)估值的書房朋友們也應(yīng)該好理解。為什么要采用兩者中的較高者？這個好理解，就好比我們處理一項資產(chǎn)時，肯定是選擇那個可以得到更多現(xiàn)金的方式對吧？

舉個簡單的例子吧，比如你某年12月買了一輛車，花了12萬元（固定資產(chǎn)原值），可以使用10年，10年后預(yù)計可以賣2萬元（殘值），采用直線法折舊，第二年1月開始計提。

到第二年年底時，原值還是12萬元，累計折舊1萬元，賬面價值11萬元。如果此時你發(fā)現(xiàn)這輛車如果賣掉，扣掉相關(guān)費用后僅剩9萬元，9萬元<11萬元，就說明發(fā)生減值了，需要計提減值損失：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加2萬元，利潤表資產(chǎn)減值損失增加2萬元，計提后賬面價值變?yōu)椋?2－1－2＝9萬元。

關(guān)于固定資產(chǎn)的減值更加詳細(xì)的描述，以及利用固定資產(chǎn)減值操縱利潤及在建工程等，我在固定資產(chǎn)那兩篇文章中講得很詳細(xì)，此處不再細(xì)說。

P50：【無形資產(chǎn)】

固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值，一經(jīng)確定，均不允許轉(zhuǎn)回。

研發(fā)投入的費用化、資本化流程〈根據(jù)老唐提供的原稿繪制〉：

P51：【記錄無形資產(chǎn)的學(xué)問】

一般來說，利潤高的公司更愿意把研發(fā)支出都計入費用，這樣可以減少當(dāng)期稅收支出。尤其是國家為了鼓勵企業(yè)投入資金搞研發(fā)，往往有研發(fā)費用加計扣除政策，直接計入費用能夠減少當(dāng)期稅收（指所得稅）。

在不考慮加計扣除的情況下，如果研發(fā)支出資本化，則不會影響當(dāng)期利潤表（準(zhǔn)確點講也有一點影響，因為資本化形成無形資產(chǎn)后要開始按月攤銷），但增加無形資金賬面價值，這些無形資產(chǎn)在以后各期以計提攤銷的形式影響利潤表。所以說將研發(fā)費用資本化后是慢慢地影響利潤表，而研發(fā)支出直接費用化，則是“直截了當(dāng)”地影響當(dāng)期利潤表。研發(fā)開支直接費用化導(dǎo)致本期費用多了，所得稅自然就減少。

這里的研發(fā)費用加計扣除政策，不要和固定資產(chǎn)的加速折舊混淆，固定資產(chǎn)折舊不管是否加速，總的折舊計提額是不變的，只不過是前期計提多，后期計提少而已。

但研發(fā)費用加計扣除，是一項稅會永久性差異，意思就是說假如你本期研發(fā)費用實際支出為1000萬元，但稅法允許你稅前扣除1500萬元，即可以多扣500萬元（實際上你并沒有支付過這筆錢），如果所得稅率為25%的話，可以節(jié)省稅款125萬元。注意：這次稅前多扣了500萬元，對以后沒有任何影響，既然是加計扣除，稅務(wù)不會要求你以后要少扣500萬元來“償還”，所以是永久性差異。關(guān)于所得稅方面更詳細(xì)的介紹，有興趣的朋友可以看看《所得稅會計中翻中（上）》系列3篇文章。

在世界上許多國家，土地算作固定資產(chǎn)，因為這些國家的土地是私有制的，就是說你只要購買了土地，你就永久擁有了土地的所有權(quán)。我們在看海螺水泥的財報時，就可以發(fā)現(xiàn)在其固定資產(chǎn)附注中存在“永久業(yè)權(quán)土地”，因為這些土地是海螺在國外的子公司購買了外國一些國家的土地。我在固定資產(chǎn)兩篇文章的下篇中就曾分析過海螺水泥的固定資產(chǎn)附注表格。

而我國實行的是土地公有制，任何單位和個人都不可能擁有土地的所有權(quán)，僅僅能獲得一定年限的土地使用權(quán)，土地的所有權(quán)歸國家所有。

在我國，土地使用權(quán)一般計入無形資產(chǎn)，只有當(dāng)土地和地面的房產(chǎn)一起列為投資性房地產(chǎn)時，才能脫離無形資產(chǎn)的身份。在房地產(chǎn)公司，土地使用權(quán)除了前面兩種身份以外，大部分土地使用權(quán)都是為了蓋房子然后賣掉，所以基本都計入存貨。

P52：【生物資產(chǎn)：造假高發(fā)區(qū)】

消耗性生物資產(chǎn)計提的減值，在導(dǎo)致減值的原因消失后，可以轉(zhuǎn)回（可以利用這一點來調(diào)節(jié)各年度的利潤）；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的減值不允許轉(zhuǎn)回。

軟件、集成電路和生物科技行業(yè)也是造假的高危區(qū)域，因為這些行業(yè)稅收優(yōu)惠多、產(chǎn)品不易核查、產(chǎn)品差異大故不易找到價格參照物、產(chǎn)品有沒有移交或交貨量的多少不易被監(jiān)控。

P54：【知識鏈接：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值】

這里有一個“B公司賬面記錄的商譽”容易搞混，B公司賬面為什么會有商譽呢？是吸收合并或新設(shè)合并造成的，我們假設(shè)B公司在被A公司購買80%股份前，在過去的某個時候，B公司吸收合并了C公司，這個“B公司賬面記錄的商譽”就代表B支付的價格（專業(yè)一點叫支付對價的公允價值）高于取得的C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額。B吸收合并C造成的商譽直接記錄在B的個別資產(chǎn)負(fù)債表上，而A公司購買B公司80%的股權(quán)屬于控股合并，控股合并形成的商譽則僅列示在合并報表中，并不會列示在A的個別報表中。（注：以上解釋很有可能是錯的，我對這塊的了解也不多）

P56：【商譽不用攤銷】

商譽減值一旦計提，以后也不允許轉(zhuǎn)回。

P57第二行：由于商譽不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流……為什么？比如優(yōu)越的地理位置、優(yōu)質(zhì)的客戶、高素質(zhì)的員工隊伍，這些都是無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流的，員工再優(yōu)秀也要有平臺來創(chuàng)造價值，地理位置再好也得有具體的生意來體現(xiàn)，所以這些體現(xiàn)在商譽中的資產(chǎn)，需要有其他資產(chǎn)的配合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流。

做低可辯認(rèn)資產(chǎn)成交價，產(chǎn)生更多商譽。舉例說明：被購買方擁有的一臺設(shè)備賬面價值100萬元，折舊年限10年，凈殘值為零。購買日該設(shè)備的公允價值為160萬元，如果成交價就定為160萬元的話，那么在合并報表中以后每年折舊16萬元，但是如果把成交價“做低”一點，比如110萬元，則在以后的合并報表中每年計提折舊11萬元，每年可以“節(jié)省”5萬元折舊費（沒考慮所得稅），利潤表不就好看起來了嗎？

注意這里不要將設(shè)備的成交價和購買股權(quán)的成交價混淆了，設(shè)備的成交價就是經(jīng)評估機構(gòu)評估出來的公允價值，而股權(quán)的成交價就是合并成本。在實際交易中，土地、房產(chǎn)、無形資產(chǎn)等都可能發(fā)生評估增值，至于到底該增值多少？或許就比較“靈活”了。

【商譽不用攤銷】這部分內(nèi)容寫得特別好，我本人認(rèn)為是應(yīng)該反復(fù)閱讀的，每讀一次或許會有不同的領(lǐng)悟。

P59：【持有待售資產(chǎn)和持有待售負(fù)債】

這部分內(nèi)容我不太熟悉，故記錄一下，加深印象。

這兩個科目是指企業(yè)計劃出售，且基本確定會在一年內(nèi)完成出售的非流動資產(chǎn)，主要涉及生產(chǎn)類資產(chǎn)、控股子公司及聯(lián)合營企業(yè)股權(quán)。

將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“持有待售資產(chǎn)”，以及將相關(guān)負(fù)債轉(zhuǎn)入“持有待售負(fù)債”的條件：(1) 該資產(chǎn)或資產(chǎn)組可立即出售；(2) 該出售極有可能在一年內(nèi)完成。

持有待售，對企業(yè)而言是一把離別鉤。資產(chǎn)一旦歸入“持有待售”，它們就和企業(yè)利潤表離別了，不再對企業(yè)當(dāng)年利潤產(chǎn)生影響（當(dāng)然，如果持有待售資產(chǎn)如果發(fā)生減值的話還是會影響利潤表的）。

在資產(chǎn)、資產(chǎn)組合或股權(quán)變更為持有待售時，是按資產(chǎn)的賬面價值和公允價值中較低的值，作為“持有待售資產(chǎn)”的賬面價值。如果是賬面價值低，那沒什么需要處理的，只不過平移科目的事兒。但如果是公允價值低，差額就是持有待售資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

持有待售資產(chǎn)的減值損失，在截止出售完成前，如果持有待售資產(chǎn)的公允價值上升，減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回可以增加利潤。

截止目前，我們已經(jīng)知道了：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽等計提的減值是不允許轉(zhuǎn)回的，而消耗性生物資產(chǎn)、持有待售資產(chǎn)等計提的減值在導(dǎo)致減值的因素消失后是可以轉(zhuǎn)回的。

P63：【使用僅資產(chǎn)和租賃負(fù)債】

虛線框下面第二段：新租賃準(zhǔn)則不再區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃，統(tǒng)一要求承租人對所有租賃（僅短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃可以例外）確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并分別確認(rèn)折舊、減值和利息費用。也就是說，統(tǒng)一參照原準(zhǔn)則的融資租賃方式處理。（注意：這段話是針對承租人的說的，對于出租人，還是繼續(xù)區(qū)分融資租賃和經(jīng)營租賃的）

根據(jù)2018年12月7日發(fā)布的《新租賃準(zhǔn)則》，企業(yè)資產(chǎn)租賃情況如下：

P64最底下一段：應(yīng)付租金總額5000萬元與4212.36萬元的差額787.64萬元，就是公司的未確認(rèn)融資費用，需要在未來5年里分?jǐn)偂?/span>它和【使用權(quán)資產(chǎn)如同固定資產(chǎn)一樣每年計提的折舊和減值（若有）】，一起作為費用計入當(dāng)年的利潤表。注意，不再以每年實際支出的1000萬元租金作為當(dāng)年費用。

上面粗體字這段話，理解的時候可能會卡?。◤恼Z法上可能誤解為它也像固定資產(chǎn)一樣計提折舊），這個“它”指的是未確認(rèn)融資費用在每一年的分?jǐn)偛糠?，因此，改成這樣啰嗦一點可能好理解一點：未確認(rèn)融資費用在每一年的分?jǐn)偛糠?，以“財?wù)費用”的形式計入當(dāng)年的利潤表；而使用權(quán)資產(chǎn)就如同固定資產(chǎn)一樣每年計提折舊和減值（若有），減值（若有）直接進(jìn)入利潤表，計提的折舊可能進(jìn)入利潤表的營業(yè)成本、管理費用、銷售費用直接影響利潤表，也可能進(jìn)入庫存商品，等庫存商品賣出后以營業(yè)成本的形式進(jìn)入利潤表（參照前面的折舊流程圖）。

這里注意兩點：一是每年支付的租金就像銀行還貸一樣，不會進(jìn)入利潤表；二是未確認(rèn)融資費用在每一年的分?jǐn)傤~并不是平均分配的，而是按照實際利率法進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>

關(guān)于使用權(quán)資產(chǎn)，我們可以借“土地使用權(quán)”來理解，記錄在無形資產(chǎn)（特殊情況下也不一定記錄在無形資產(chǎn)）中的土地使用權(quán)不就是一種使用權(quán)資產(chǎn)嗎？土地使用權(quán)按期攤銷，那使用權(quán)資產(chǎn)按期計提折舊就好理解了。

對于承租方來講，融資租賃就是租一項資產(chǎn)，然后慢慢付租金，相比于一次性付完租金，當(dāng)然要多付出一些代價，這些多付出的代價就是“未確認(rèn)融資費用”

P65第三段，第一年末公司實際支付租金1000萬元，于是租賃負(fù)債余額變成4212.36+252.74－1000＝3465.10（萬元）。租金付了1000萬元，負(fù)債減1000萬元很好理解，但是為什么又要加252.74萬元呢？因為支付的1000萬元并不是全部償還本金，其中有252.74萬元是支付利息費用，所以本金僅僅是減少了747.26萬元，即4212.36－（1000－252.74）＝4212.36－747.26＝3465.10（萬元），下面的會計分錄展示了這一變化過程：第一行就是代表“－1000萬元”，最后一行就是“+252.74萬元”。

P65表格數(shù)據(jù)的理解，需要對租賃負(fù)債這個會計科目的理解，以及未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?，詳?xì)介紹我在固定資產(chǎn)上篇的“融資租入固定資產(chǎn)”中已經(jīng)講得比較多了，此處不再詳細(xì)討論。

P65：【上市公司作為出租方的會計處理】

如果上市公司作為出租方，依然采用原準(zhǔn)則劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。其中經(jīng)營租賃處理方式簡單，和固定資產(chǎn)處理模式類似，計提資產(chǎn)的折舊和減值（若有）作為費用，應(yīng)收租作為收入。

經(jīng)營租賃的資產(chǎn)，資產(chǎn)的所有權(quán)沒有發(fā)生變化，仍然是出租方的資產(chǎn)，躺在出租方的資產(chǎn)負(fù)債表上，只是資產(chǎn)租出去一段時間給別人使用。所以其會計處理比交簡單。

那經(jīng)營租賃和融資租賃有啥區(qū)別呢？簡單點講就是，如果滿足以下條件之一的話就是融資租賃，否則就是經(jīng)營租賃。

(1) 時間租滿了就送給承租人了；

(2) 時間租滿了就便宜賣給承租人，你都租了這么多年了，那租滿了我再收回來也沒啥用了，那就低價甩賣給你吧（比相同資產(chǎn)的市場價低很多），合作多年總要照顧一下吧，呵。

(3) 對于一項全新的資產(chǎn)，承租方租用了很多年，租用時間超過了該資產(chǎn)使用壽命的75%及以上。意思就是說，租得時間足夠長，資產(chǎn)生命周期的大部分時間都用來為承租方服務(wù)了，當(dāng)然就算融資租賃了。

(4) 在租賃開始時簽訂的合同中，承租人未來需要支付的租賃款折現(xiàn)值總額，基本相當(dāng)于可以購買全新的資產(chǎn)了。意思就是說，承租方可能是出于流動性的考慮才分期付款，要不然可以全款買下了。

(5) 租賃資產(chǎn)比較特殊，如果不做較大調(diào)整，只有承租人才能使用。就是說這項資產(chǎn)就是為承租人“量身定做”的。

P66：案例分析

上市公司將一條生產(chǎn)線出租，該生產(chǎn)線的公允價值為7000萬元，為實現(xiàn)資產(chǎn)順利出租而發(fā)生各種費用200萬元。雙方約定租金是每年1500萬元，租期6年，期滿后承租方一次性支付300萬元買下舊生產(chǎn)線（符合上面第(2)個條件）。

這里是融資租賃，與經(jīng)營租賃不同，融資租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)給了承租人，所以要將原來的賬面價值進(jìn)行注銷，注銷后去哪里了呢？去了“應(yīng)收融資租賃款”，注銷時，公允價值與賬面價值的差額需要確認(rèn)為資產(chǎn)處理損益。當(dāng)然，本例中未給出資產(chǎn)的賬面價值，當(dāng)然也就忽略這一步了。

應(yīng)收融資租賃款這個會計科目，也有兩個明細(xì)科目，租賃收款額這個明細(xì)科目用來記錄未來可以收到的錢：1500×6+300＝9300萬元，而另外一個明細(xì)科目未實現(xiàn)融資收益用來記錄這個差額：9300－7200＝2100萬元，應(yīng)收融資租賃款的初始金額就是7200萬元。怎么理解呢？9300萬元是記在借方，而2100萬元是記在貸方，兩個相抵后總賬科目就是借方余額為7200萬元。

至于這個7.66%的利率是怎么算出來的，可以向唐書房發(fā)送“7.66”提取答案，有興趣的朋友也可以使用EXCEL的單變量求解來計算。

P66的表格與P65的表格理解類似，只要熟悉相關(guān)會計科目的操作，理解思路差不多。

租賃這部分內(nèi)容難度還是比較大的，想搞懂還是需要花費一定功夫的。如果你有什么問題，可以通過公眾號后臺給我留言。

文末提醒：《新手財》是需要逐字逐句認(rèn)真閱讀的書籍。我僅僅是摘錄了一部分并做一些思考記錄，若引起歧義，以書本內(nèi)容為準(zhǔn)！

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