合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制起源于美國(guó)， 美國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)踐與后續(xù)相應(yīng)準(zhǔn)則的制定對(duì)其他經(jīng)濟(jì)體以及后來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均有重要影響。 

       1. 美國(guó)合并財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革。 1940年， 美國(guó)證券交易委員會(huì)規(guī)定上市公司必須編制和提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表， 這是美國(guó)最早關(guān)于企業(yè)編制與披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的制度規(guī)定。 

 美國(guó)最早對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的會(huì)計(jì)規(guī)范是美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）于1950年發(fā)布的《會(huì)計(jì)研究公告第40號(hào)——企業(yè)合并》（ARB40）， 該公告對(duì)權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法進(jìn)行了總體上的規(guī)定； 

1959年CAP發(fā)布《會(huì)計(jì)研究公告第51號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》（ARB51）， 對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目的、合并政策、一般程序以及部分會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)范， 但ARB51認(rèn)為當(dāng)母子公司的業(yè)務(wù)存在實(shí)質(zhì)性差異時(shí)， 個(gè)別報(bào)表相比于合并財(cái)務(wù)報(bào)表更為有效， 該規(guī)定為部分企業(yè)將擁有多數(shù)股權(quán)的子公司排除在合并范圍之外提供了便利。  

       為進(jìn)一步規(guī)范合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程， 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）于1987年發(fā)布了《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第94號(hào)——對(duì)擁有多數(shù)股權(quán)子公司的合并》（SFAS94）。 

該公告對(duì)ARB51進(jìn)行了修正， 更加強(qiáng)調(diào)了“控制”的概念， 即母公司始終應(yīng)當(dāng)將持有多數(shù)股權(quán)的子公司（非暫時(shí)性持有）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍， 但SFAS94對(duì)于持有少數(shù)股權(quán)但被控制的子公司是否需要納入并表范圍， 未做出明確規(guī)定。 

隨后， FASB于1995年和1999年分別發(fā)布了兩份征求意見稿：《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：政策與程序》、《合并財(cái)務(wù)報(bào)表：目的與政策》， 力求將“多數(shù)股權(quán)控制與法定控制”拓展至“實(shí)質(zhì)性控制”。 

       從合并方法的選取來看， 由于計(jì)價(jià)基礎(chǔ)及利潤(rùn)合并時(shí)限等緣故， 相比于購(gòu)買法， 采用權(quán)益結(jié)合法往往能使合并后的企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上顯示出更好的利潤(rùn)狀況。 

因此， 美國(guó)在20世紀(jì)60年代開始出現(xiàn)了權(quán)益結(jié)合法濫用的情況， 致使很多合并后的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有夸大經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)之嫌。 隨即， 美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）于1970年發(fā)布第16號(hào)意見書《企業(yè)合并》（APB16）， 對(duì)權(quán)益結(jié)合法的使用范圍進(jìn)行了更為嚴(yán)格的限制。 

       從事情變化的結(jié)果來看， 美國(guó)1970年發(fā)布的APB16沒有很好地抑制權(quán)益結(jié)合法的濫用， 反而使得一些不具備權(quán)益結(jié)合法使用條件的企業(yè)合并為達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行了相應(yīng)的報(bào)表操縱。 

因此， FASB于2001年發(fā)布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第141號(hào)——企業(yè)合并》（SFAS141）， 正式取締了權(quán)益結(jié)合法；

同時(shí)， FASB也做出了相應(yīng)的妥協(xié)， 于同年發(fā)布第142號(hào)準(zhǔn)則公告， 將以往對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷的處理方法變更為定期的減值測(cè)試。 

此舉一定程度上縮小了權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法之間的差異， 但也為隨后采用購(gòu)買法進(jìn)行合并的企業(yè)埋下了不小的隱患。 

       此后， 為更好地應(yīng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中所出現(xiàn)的新問題（例如安然、世通造假案所暴露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺陷）， FASB于2002年、2003年分別對(duì)特殊目的實(shí)體、可變利益實(shí)體有關(guān)問題做出了相應(yīng)的規(guī)定， 并明確母公司需要將擁有少數(shù)股權(quán)但能實(shí)施控制的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

2007年FASB發(fā)布《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第160號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的非控制性權(quán)益》（SFAS160）， 對(duì)非控制性股東（少數(shù)股東）的合并問題進(jìn)行了規(guī)范； 

此外， FASB對(duì)其他相關(guān)的準(zhǔn)則公告亦做出了一定的修訂。 

截至目前， 美國(guó)是典型的“單一披露制”的國(guó)家， 其相應(yīng)準(zhǔn)則與證券法規(guī)均強(qiáng)調(diào)集團(tuán)企業(yè)披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性， 而對(duì)母公司個(gè)別報(bào)表的披露則沒有強(qiáng)烈的、具體的要求。