【原】一次說透！期末留抵到底要不要轉(zhuǎn)到未交增值稅去？

二哥稅稅念 2021-09-11

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一般納稅人的增值稅核算，我們目前參照的核算辦法其實(shí)就是財(cái)會2016 22號文，大家應(yīng)該嚴(yán)格按照文件來執(zhí)行。

22號文給一般納稅人設(shè)置了很多科目和專欄。

是不是看著都有點(diǎn)頭大？

其實(shí)真的也不用頭大，對于增值稅一般納稅人來說，其正常有兩種計(jì)稅方式。一種是簡易計(jì)稅，一種是一般計(jì)稅。

簡易計(jì)稅算法簡單，就是直接以銷售額乘以征收率計(jì)算，當(dāng)然還可能涉及差額扣除的問題，但是總體來說相對于一般計(jì)稅都是很簡單的，所以簡易計(jì)稅的核算我們看到?jīng)]設(shè)置專欄了，直接就給了一個(gè)應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅科目。

財(cái)會2016 22號文規(guī)定

二哥舉個(gè)比較典型的例子給大家，就是簡易帶差額計(jì)稅的，一般納稅人勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

假設(shè)勞務(wù)派遣公司向客戶收取105萬，其中94.5萬是社保等費(fèi)用，一般納稅人采取5%簡易計(jì)稅。勞務(wù)派遣公司，繳納增值稅=（105-94.5）/1.05*0.05=0.5萬

會計(jì)核算如下：

借：銀行存款 105萬

貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 5萬

借：主營業(yè)務(wù)成本94.5萬

貸：應(yīng)付職工薪酬 94.5萬

同時(shí)差額扣減分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 4.5萬

貸：主營業(yè)務(wù)成本 4.5萬

最后繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅 0.5萬

貸：銀行存款 0.5萬

一般納稅人選用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目也不存在期末結(jié)轉(zhuǎn)問題，申報(bào)繳納當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)，直接借記本明細(xì)科目即可。

應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅對一般納稅人來說，不僅是計(jì)算科目，更是繳納科目，它記錄了簡易計(jì)稅的全過程。

那么我們再來看看一般計(jì)稅。

一般計(jì)稅就相對復(fù)雜一些了，但是也不用害怕。

一般計(jì)稅因?yàn)樗惴ㄏ鄬?fù)雜，所有直接用一個(gè)科目就比較混亂，所以就在應(yīng)交增值稅下設(shè)置了若干專欄，用于記錄一般計(jì)稅下增值稅的計(jì)算過程。

但是應(yīng)交增值稅僅僅是一個(gè)計(jì)算科目，實(shí)際繳納卻不在這個(gè)科目，而是在應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅這個(gè)科目里面。

應(yīng)交增值稅就涉及到期末結(jié)轉(zhuǎn)的問題，需要把應(yīng)交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅進(jìn)行繳納，把多交的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅體現(xiàn)多交了。

日常核算我們先在應(yīng)交增值稅下面把增值稅算清楚，期末時(shí)候再根據(jù)算清楚的增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅進(jìn)行申報(bào)繳納處理。

增值稅一般計(jì)稅怎么算稅的呢?

二哥前面無數(shù)次給大家說了增值稅一般計(jì)稅的原理，其實(shí)你購買產(chǎn)品和服務(wù)支付的增值稅都是先行墊付的（并由銷售方統(tǒng)一申報(bào)），待到你把這些產(chǎn)品繼續(xù)往下流通時(shí)候，這些墊付的增值稅可以退給你（抵扣或留抵退稅）。

墊付的增值稅我們計(jì)入應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅），稅務(wù)局未來要從你銷售需要繳納的增值稅（銷項(xiàng)稅）中抵扣或者通過留抵退稅退還給你。

那么應(yīng)交增值稅這個(gè)科目期末的結(jié)果就只有兩種情況。

1、期末留抵，應(yīng)交增值稅借方余額

2、應(yīng)交增值稅余額為0

二哥稅稅念公司2021年8月銷項(xiàng)稅額10萬，進(jìn)項(xiàng)稅額8萬，期末應(yīng)繳納增值稅2萬。

這個(gè)時(shí)候需要結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅繳納，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)交增值稅期末余額是0。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2

申報(bào)繳納

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 2

貸：銀行存款 2

二哥稅稅念公司2021年8月銷項(xiàng)稅額8萬，進(jìn)項(xiàng)稅額10萬，期末應(yīng)繳增值稅0，尚未抵扣或者退稅的留抵稅額2萬。

注意，這里描述的是尚未抵扣或者尚未申請留抵稅額2萬，并非是公司多交增值稅2萬。

所以不需要通過轉(zhuǎn)出多交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅，不做結(jié)轉(zhuǎn)，待到后期抵扣或者留抵退稅即可。

（不需要）

在當(dāng)期增值稅申報(bào)表中我們看到2萬也是體現(xiàn)的留抵稅額，而不是期末多交增值稅。

所以，期末留抵不要結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅去，這樣會和真正的多交混淆在一起，也無法和增值稅申報(bào)表的期末留抵稅額和32欄期末未交稅額（多繳為負(fù)）匹配上。

未交增值稅借方反應(yīng)的是多交的增值稅，什么時(shí)候是多交呢？

1、有預(yù)繳增值稅，但是應(yīng)交增值稅又是留抵，這個(gè)時(shí)候整體是同時(shí)存在留抵和預(yù)繳的，你把留抵轉(zhuǎn)到未交增值稅，那就無法反應(yīng)真實(shí)的情況了。都混在未交增值稅里面。

這個(gè)時(shí)候只需要把預(yù)繳增值稅轉(zhuǎn)到未交增值稅借方即可。

申報(bào)表也是體現(xiàn)留抵稅額和多交稅額。

2、當(dāng)期繳納當(dāng)期的增值稅的情況，已交稅金專欄是用于一般納稅人當(dāng)月已交納的應(yīng)交增值稅額。但是一般情況下，一般納稅人當(dāng)月稅款都在下月或下季度申報(bào)繳納的一般納稅人，也不存在這個(gè)欄次的使用。

如果有，同時(shí)又是留抵的情況，那么就是多交的形成，需要把這部分結(jié)轉(zhuǎn)到未交增值稅去。

轉(zhuǎn)完后科目也和申報(bào)表能匹配上。

最后！留抵的情況等它在應(yīng)交增值稅的借方，實(shí)際上就是企業(yè)墊的尚未抵扣或者退稅的部分。

后期如果有抵扣，那就合并后期的銷項(xiàng)重新計(jì)算，如果留抵退稅，直接通過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出核算。

借：銀行存款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

如果尚未處理，那么期末在資產(chǎn)負(fù)債表列示的時(shí)候，這部分借方數(shù)據(jù)就是企業(yè)額資產(chǎn)（資產(chǎn)是指由企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源）

所以，看完，你覺得期末留抵的情況，是否還需要轉(zhuǎn)到未交增值稅呢？

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