此前認(rèn)真的拜讀過多次老唐的舊版《手把手教你讀財報》，與傳統(tǒng)的專業(yè)會計類書籍相比，沒有讓人抓狂的借與貸，也沒有晦澀難懂不知所云的會計語言，更多的是邏輯清晰的大白話，以及讓人拍案的舉例說明，最最重要的，是以價值投資者的視角來看待財報，以手把手的方式引領(lǐng)讀者走進(jìn)數(shù)字和規(guī)則的迷宮。

新版早早的便搶了簽名版，但直到最近才抽了一個周末的時間去讀，總的來說，還是熟悉的配方，但有了新的味道。與舊版相比，雖然整體的架構(gòu)上沒什么變化，但是在內(nèi)容上進(jìn)行了很多細(xì)節(jié)的豐富，值得細(xì)細(xì)去品讀和思考。

不管是舊版還是新版，都是輔助我們來閱讀和分析財報的，學(xué)而不用，相關(guān)的知識是很難在大腦里扎根的，很快便滑落到遺忘曲線的下沿。但是會計知識有其自身的特殊性，對原則理解的不深刻、會計制度的變化調(diào)整、科目名稱的增增減減等等因素，很多知識點(diǎn)不光是要理解，還需要主動去記憶。

可能正是由于以上原因吧，好多內(nèi)容理解和記憶不深刻，拿起財報時會變得很茫然，時間一長，看起財報就會覺得吃力，有時候還勸慰自己，沒必要懂太多行業(yè)太多公司，看看老唐的分析也是一種學(xué)習(xí)。

松下幸之助說，企業(yè)不盈利就是罪惡。如果光花時間讀書，不思考不發(fā)揮知識的價值，對自己而言，是不是也算一種罪惡？

趁著剛讀完的熱乎勁，重新整理下那些“似曾相識”的知識點(diǎn)，下次如果忘了，那就直接翻自己的筆記吧。

會計主要原則

首先，從基本的原則說起。

會計信息質(zhì)量要求有八大原則：可靠性（如真實的事項或交易）、相關(guān)性（如有助于投資者分析決策）、可理解性（如附注的編制）、可比性（如同期數(shù)據(jù)比較）、實質(zhì)重于形式（經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重于法律形式）、重要性（重要單獨(dú)披露，不重要合并處理）、謹(jǐn)慎性（如資產(chǎn)計提減值，部分科目不支持轉(zhuǎn)回）和及時性（如新增持有待售資產(chǎn)科目）。這些原則的共同作用，形成了我們看到的企業(yè)財報。

這八大原則中，實質(zhì)重于形式可能不是太好消化。以融資租賃為例，形式上是租賃行為，法律上雙方簽訂的也是租賃合同，但與傳統(tǒng)租賃不同，融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)全部風(fēng)險和報酬的租賃，以承租人占用融資成本的時間計算租金，而傳統(tǒng)租賃以承租人租賃使用物件的時間計算租金，所以前者按照投融資行為進(jìn)行會計處理。類似的還有，銷售收入確認(rèn)（以商品的控制權(quán)和風(fēng)險轉(zhuǎn)移情況來判定，而非合同、發(fā)票等）、售后回購（實質(zhì)是融資，而非收入）等。

在體現(xiàn)會計要素確認(rèn)、計量方面要求方面，主要有四大原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：根據(jù)權(quán)利和責(zé)任的實際發(fā)生時間來確認(rèn)企業(yè)的收入和費(fèi)用。在實務(wù)中，交易的發(fā)生事件與貨幣的收支時間很多時候并不是同時發(fā)生的，進(jìn)而投資者在報表中的所見，并非企業(yè)賬戶上的所得。會計制度為了更真實公允反應(yīng)會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果，卻成為了財務(wù)造假的“溫床”。

配比原則：會計期間里，費(fèi)用和成本應(yīng)當(dāng)與支出這些費(fèi)用和成本獲得的收入相匹配，以便計算當(dāng)期損益。按因果關(guān)系匹配，如出售商品收入與直接成本存貨；按時間匹配，比如本期內(nèi)發(fā)生的廣告費(fèi)、辦公費(fèi)及管理人員工資等。

歷史成本原則：指企業(yè)各項財產(chǎn)，在取得時應(yīng)當(dāng)按照實際成本計量，其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

劃分收益性支出與資本性支出原則：企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。通俗點(diǎn)說，短期支出入費(fèi)用，長期支出進(jìn)資產(chǎn)。

對于投資者而言，閱讀財報是為了發(fā)現(xiàn)和分析有投資價值的企業(yè)，本著對資金負(fù)責(zé)的態(tài)度，需要牢記一條核心原則：財報是來排除企業(yè)的。

會計準(zhǔn)則主要變化

2017年以來會計準(zhǔn)則的主要變化及執(zhí)行開始時間，在閱讀歷年報表進(jìn)行對比時，需要考慮新準(zhǔn)則的開始執(zhí)行時間。

重點(diǎn)內(nèi)容

金融資產(chǎn)的新分類

新金融工具準(zhǔn)則中，將貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)充分為三大類。

筍子：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；

粽子：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)；

癱子：以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

變化前后的對比如下圖，綠色的表示新增加的科目，橙色表示有混雜其他資產(chǎn)分類的科目。

總的來說，筍子和癱子的處理規(guī)則與原有規(guī)則保持一致，影響利潤表，粽子對原有科目進(jìn)行了劃分和調(diào)整，重新分類更易理解，處理規(guī)則的調(diào)整更謹(jǐn)慎，影響其他綜合收益，而非利潤表。

粽子中的劃分：原歸類為可供出售金融資產(chǎn)的債權(quán)類投資，在新準(zhǔn)則下，自取得之日起，按照到期一年內(nèi)、一年以上、以及從一年以上變化到一年以內(nèi)等三種情況，分類為其他流動資產(chǎn)、其他債券投資資產(chǎn)和一年內(nèi)到期非流動資產(chǎn)。而其他流動資產(chǎn)和一年內(nèi)到期非流動資產(chǎn)，跟初期資產(chǎn)分類相關(guān)，可能存在混雜著癱子和粽子的情況。

粽子中的調(diào)整：原可供出售的金融資產(chǎn)中的股權(quán)投資可按照成本或公允價值計量，出售時會影響利潤表。新準(zhǔn)則做了更為謹(jǐn)慎的調(diào)整，首先，這部分股權(quán)投資要么選擇為筍子中的交易性金融資產(chǎn)直接影響利潤表，要么選擇為粽子中的其他權(quán)益工具投資，徹底的與利潤表脫鉤，且不允許變更為其他類型的金融資產(chǎn)。

綠色標(biāo)注的其他非流動性金融資產(chǎn)：報表日起超過一年到期（或無固定期限）且預(yù)期會超過一年的交易性金融資產(chǎn)。

綠色標(biāo)注的應(yīng)收賬款融資：以銀票為主，計劃通過背書、貼現(xiàn)、抵押等方式轉(zhuǎn)手且不承擔(dān)連帶責(zé)任的應(yīng)收款項。

折舊或攤銷，減值與轉(zhuǎn)回

資產(chǎn)類的科目，根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)，有些需要考慮折舊或攤銷，大部分要計提減值，同時轉(zhuǎn)回與否情況不一。將這些科目分類為非金融類資產(chǎn)和金融類屬性的資產(chǎn)。

非金融類資產(chǎn)的折舊、減值和轉(zhuǎn)回情況如下表：

死記硬背這些折舊減值和轉(zhuǎn)回很容易搞混，通過上面的分類，其實可以這么來理解：

1.核心資產(chǎn)折舊減值不轉(zhuǎn)回，防胡來。包括固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資（無折舊）。

2.要出手的資產(chǎn)不折舊，減值可轉(zhuǎn)回。包括持有代售資產(chǎn)和存貨，都要出表，依據(jù)什么來折舊呢？

3.公允和公益不折舊不減值。包括公允價值計量的投資性房地產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

4.商譽(yù)是個“私生子”，可能是個麻煩，也可能是個驚喜，只進(jìn)行減值。

金融類資產(chǎn)的無需考慮折舊或攤銷，考慮到準(zhǔn)則的更新，包括了更新前后的科目。減值和轉(zhuǎn)回情況如下表：

新金融工具準(zhǔn)則中，對金融類資產(chǎn)的減值規(guī)則由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期信用損失法”。要點(diǎn)如下：

1.從已基本確定損失發(fā)生進(jìn)行減值，變?yōu)橐钥捎^測的信息為依據(jù)進(jìn)行提前預(yù)判并進(jìn)行減值處理。

2.原準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值損失，在新準(zhǔn)則下變?yōu)橘Y產(chǎn)減值損失和信用減值損失，后者單列披露由于預(yù)期債務(wù)方信用變化導(dǎo)致的減值損失。

3.應(yīng)收款項，對原有的賬齡法細(xì)化并設(shè)計遷徙率模型重新計算損失準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則中對原準(zhǔn)則中無需計提減值的正常應(yīng)收賬款進(jìn)行了覆蓋。

使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債

新租賃準(zhǔn)則實施后，除會計科目有所調(diào)整外，在會計處理上也有相應(yīng)的變化。除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，承租人不區(qū)分租賃方式，均按照融資租賃方式來處理，出租方按照原準(zhǔn)則劃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。

作為承租方時，會計處理可簡化理解為三步：

1.期初，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債兩邊同步增加，以租賃期內(nèi)的應(yīng)付租金和其他費(fèi)用折現(xiàn)入表。

2.年末，租金入賬減少租賃負(fù)債，租賃的資產(chǎn)發(fā)生折舊和減值減少使用權(quán)資產(chǎn)，折現(xiàn)值與實際租金總額的差值作為未確認(rèn)融資費(fèi)用（租賃負(fù)債的減項），以類似于等額本息的方式分?jǐn)偟矫磕甑呢攧?wù)費(fèi)用中。

3.期滿，使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債兩邊歸零。

作為出租方時，若為融資租賃，會計處理簡化理解為三步：

1.期初，將融資租賃期應(yīng)收款項之和并入應(yīng)收融資租賃款中，與融資租賃凈額之間的差額為未實現(xiàn)融資收益（應(yīng)收融資租賃款的減項）。

2.年末，承租方的租金入賬后扣減應(yīng)收融資租賃款中相應(yīng)的余額，同時，以類似于等額本息的方式計算每年的租賃收入，扣減對應(yīng)的未實現(xiàn)融資收益。

3.期滿，應(yīng)收融資租賃款清零。

遞延收益、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債

我對“遞延”的理解，其實是確定要發(fā)生但尚未發(fā)生的事項。

遞延收益，指的是企業(yè)收到或?qū)⒁盏降恼a(bǔ)貼，且用于彌補(bǔ)相應(yīng)的損失。遞延收益作為負(fù)債類科目，用于沖減相關(guān)成本或計入當(dāng)期損益。

遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的產(chǎn)生是稅法與會計準(zhǔn)則的不同導(dǎo)致的暫時性差異，應(yīng)繳而未繳部分為負(fù)債，已繳而不需要繳為資產(chǎn)，兩者相減（負(fù)債-資產(chǎn)）為遞延所得稅費(fèi)用，并入當(dāng)期所得稅費(fèi)用。

其他權(quán)益工具和其他權(quán)益工具投資

其他權(quán)益類工具為權(quán)益科目，除股本之外的其他帶有權(quán)益性質(zhì)的融資工具。如果企業(yè)為該產(chǎn)品承擔(dān)了交付現(xiàn)金和其他金融資產(chǎn)的強(qiáng)制義務(wù)，歸入金融負(fù)債，否則，歸入其他權(quán)益科目，代表了一種投資，而不是債權(quán)。

其他權(quán)益工具投資為資產(chǎn)科目，屬于公司投資其他公司的股權(quán)的三種方式之一（長期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、其他權(quán)益投資工具投資）。

長期待攤費(fèi)用與修理費(fèi)用

長期待攤費(fèi)用是指預(yù)計在一年以上時間起效，改良固定資產(chǎn)的性能或延長壽命為目的，是一筆已經(jīng)花出去費(fèi)用，分?jǐn)傇诙鄠€會計周期，可減少當(dāng)期費(fèi)用增加當(dāng)期利潤。修理費(fèi)用為一次性支出，直接扣減當(dāng)期費(fèi)用。

三張表的閱讀重點(diǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表