合同的本質(zhì)是交易，是企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本體現(xiàn)，是產(chǎn)生利潤(rùn)的源泉，同時(shí)也是產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的源泉。控制好合同中的法律風(fēng)險(xiǎn)，可以防范交易中絕大部分的法律風(fēng)險(xiǎn)，有效避免絕大部分的爭(zhēng)議及訴訟。

合同審查中涉稅問題的審查和控制，無(wú)疑是合同審查中錦上添花之筆。不僅能夠有效避免合同履行過程中的爭(zhēng)議和訴訟，更能夠合理控制企業(yè)交易成本。以下就合同審查中常見的幾個(gè)涉稅問題進(jìn)行探討。

一、合同審查中有關(guān)發(fā)票交付的問題

在實(shí)踐中，有兩個(gè)突出問題，最容易引起交易雙方的爭(zhēng)議。一是先開票還是先付款？發(fā)票能否作為已付款憑證？；二是不開具發(fā)票的一方承擔(dān)什么責(zé)任？相對(duì)方如何進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)？

對(duì)于第一個(gè)問題，在合同糾紛訴訟中經(jīng)常遇見。一方主張索要合同款，另一方以未開具發(fā)票為由進(jìn)行抗辯。如雙方未在合同付款條款中，明確約定開具發(fā)票為支付合同款項(xiàng)的前提條件。那么，付款方無(wú)權(quán)以此為由拒付合同款項(xiàng)。合同無(wú)明確約定，付款方僅以相對(duì)方未開具發(fā)票為由進(jìn)行抗辯的，人民法院不予支持其抗辯主張。

還有一種情況，在買賣合同中，出賣人僅以向買受人開具增值稅專用發(fā)票且稅款已進(jìn)行抵扣為由，主張已履行交付標(biāo)的物義務(wù)的，如買受人不認(rèn)可，則出賣人應(yīng)當(dāng)提供其他證據(jù)證明交付標(biāo)的物的事實(shí)。

發(fā)票能否作為已付款證明？根據(jù)修正后的《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第五條之規(guī)定，依據(jù)合同約定及當(dāng)事人交易習(xí)慣，在沒有相反證據(jù)的情形下，買受人以普通發(fā)票作為已付款證明的，會(huì)得到人民法院支持。

對(duì)于第二個(gè)問題，不開具發(fā)票的一方承擔(dān)什么責(zé)任？相對(duì)方如何進(jìn)行權(quán)利救濟(jì)？

實(shí)踐中，合同當(dāng)事人以相對(duì)方未開具發(fā)票為由訴諸法院。有些法院直接以不屬于人民法院受訴管轄為由，裁定駁回起訴；也有的人民法院受理后認(rèn)為發(fā)票義務(wù)是行政法律關(guān)系，判決駁回當(dāng)事人的訴訟請(qǐng)求，這點(diǎn)也是大部分人民法院的觀點(diǎn)。當(dāng)然，也有相反的觀點(diǎn)，部分法院認(rèn)為是民事法律關(guān)系，受理并依法作出判決。

中國(guó)裁判文書網(wǎng)上均能查找到持有上述不同觀點(diǎn)的已生效裁判文書，此處不再贅述。

合同一方拒不開具發(fā)票，除訴訟外，合同相對(duì)方可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依法向其下發(fā)責(zé)令限期改正《通知書》，并視情節(jié)對(duì)其作出行政處罰。

律師提示：建議在合同付款條款中，明確約定交付發(fā)票的時(shí)間、規(guī)格（是專用發(fā)票還是普通發(fā)票），也可以直接約定是先開票還是先付款，或者單獨(dú)在違約條款中設(shè)定有關(guān)發(fā)票事項(xiàng)的違約責(zé)任內(nèi)容，以有效規(guī)避發(fā)票問題帶來(lái)的法律及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

因交易雙方主體的差異，建議在合同付款條款中明確發(fā)票的規(guī)格，即明確約定收款方應(yīng)當(dāng)提供增值稅普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票。

二、合同約定價(jià)格是否含稅的問題

合同中的價(jià)格條款是交易中的核心內(nèi)容，直接關(guān)系到企業(yè)的成本。合同價(jià)格未明確是含稅價(jià)格還是不含稅價(jià)格的，通常會(huì)被認(rèn)定為含稅價(jià)格；明確約定合同價(jià)格為含稅價(jià)格且寫明具體適用稅率的，也會(huì)因稅收政策調(diào)整導(dǎo)致稅率變化而發(fā)生爭(zhēng)議。

律師提示：建議在合同價(jià)格條款中明確約定是否含稅，以及含稅價(jià)格是否因稅收政策調(diào)整而改變。

三、合同內(nèi)容對(duì)稅負(fù)的影響

合同的主體、合同標(biāo)的、合同條款、交易模式等都是合同的基本要素，合同要素不同，稅收結(jié)果也不相同。合同從成立并生效之時(shí)，就已經(jīng)決定了合同主體的稅收結(jié)果，所以說合同是納稅的起點(diǎn)。

從合同的主體來(lái)看，同樣的交易，因合同主體是小規(guī)模納稅人還一般納稅人，而決定了所適用的稅率的不同，也在通常情況下決定了開具發(fā)票的規(guī)格。

不同的合同主體，所負(fù)擔(dān)的稅收種類有所差異，所享有的稅收優(yōu)惠政策也各有不同。比如說，公司要交納企業(yè)所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，合伙企業(yè)則不需要交納企業(yè)所得稅，由出資人或合伙人按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法交納個(gè)人所得稅。

合同的付款條款，則進(jìn)一步明確了合同主體納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

合同付款條款中明確的付款方式和時(shí)間，直接決定了合同主體納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。比如：采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；采取賒銷和分期付款方式銷售貨物，為書面合同約定收款日期的當(dāng)天。無(wú)書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，貨物發(fā)出的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。以上為幾種為實(shí)踐中常見的付款方式。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間對(duì)納稅主體具有重要意義，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)未依法依規(guī)繳稅的，滯納金自納稅義務(wù)發(fā)生之時(shí)開始計(jì)算且上不封頂，還有可能負(fù)擔(dān)高低不等的罰款。

交易模式?jīng)Q定了適用何種稅率。

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是交易產(chǎn)生的基礎(chǔ)，交易的目標(biāo)都是為了產(chǎn)生利潤(rùn)。但不同的交易模式可能產(chǎn)生的稅負(fù)有所不同，比如，某企業(yè)有一閑置倉(cāng)庫(kù)，對(duì)外出租，其取得的租金收入按9%計(jì)算交納增值稅；但在符合一定條件下對(duì)外提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)，則只需要按6%計(jì)算繳納增值稅。

律師提示：事前的預(yù)防好過事后的救濟(jì)，在訂立合同之初，有效把控合同中的法律及涉稅風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的合同管理能力，避免不必要的爭(zhēng)議和訴訟，從而化不特定的法律風(fēng)險(xiǎn)及稅收風(fēng)險(xiǎn)為特定的管理成本支出，確保企業(yè)利潤(rùn)的最大化和交易的相對(duì)安全。

以上是對(duì)一般合同審查業(yè)務(wù)中常見的幾個(gè)涉稅問題進(jìn)行的探討。對(duì)于復(fù)雜的交易主體和交易標(biāo)的，其涉稅問題更為突出。企業(yè)在交易過程中忽視稅收問題，往往造成利潤(rùn)未取得，因稅收而虧本的現(xiàn)象。因此，在簽訂合同時(shí)，有針對(duì)性及專業(yè)性的對(duì)涉稅問題分析和研究，并在合同條款中進(jìn)行明確，能夠有效避免交易中潛在的法律及稅收風(fēng)險(xiǎn)。