聲明：本文為個人結合實務的理解，未盡恰當，敬請您批評指正！

    個別企業(yè)在招聘財務人員時，公開說明要求做內(nèi)賬，或者同時做內(nèi)外賬。這已經(jīng)成為行業(yè)公開的秘密。

一、賬外賬形成原因

    設立賬外賬已成為偷稅的一種主要方法。主要是因為個別納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中購入材料不需或不能取得合法憑證，而銷售產(chǎn)品又不需開具發(fā)票的情形下，在正常設置的賬簿以外設立的一種賬。由于具有較大的隱蔽性，在一些中小企業(yè)中較為流行。同時，賬外賬由于納稅人以不需供貨方發(fā)票為由，壓低購貨成本，可能導致供貨方不繳或少繳稅款；而納稅人自身又由于銷售的貨物不開具發(fā)票，直接導致了國家稅款的流失，因此危害很大。

二、賬外賬表現(xiàn)形式

1． 賬外現(xiàn)金賬和銀行存款賬，即小金庫賬；

2．賬外資產(chǎn)賬，即小倉賬；

3． 賬外成本、權益，利潤賬等。

如某公司設置兩套財務賬冊，私設小金庫，用于年末股東分紅、職工獎金和福利費支出。有的企業(yè)搞賬外經(jīng)營，最常見的就是以各種名目將資金套取出來。另行開設賬戶進行經(jīng)營，整個經(jīng)營活動另設賬簿核算，未反映在法定賬冊內(nèi)。如某企業(yè)以私人名義開了10個儲蓄存款賬戶和銀行存款賬戶，將大量資金轉至企業(yè)財務大賬之外的私人賬戶，用來進行一些非法行為。還有某建筑公司直接將某銀行賬戶往來資金隱匿單獨記賬，等等各種表現(xiàn)形式。其出發(fā)點最終會影響到國家稅收。

   三、調(diào)查賬外賬的方法路徑

每一個被查單位都具有自身的行業(yè)屬性與經(jīng)營特點，檢查人員應充分了解企業(yè)的內(nèi)控制度、行業(yè)特點及財務核算等基本情況。通過對被查單位基本情況的了解，可以了解內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并安排適當、有針對性地檢查方案。如對物流行業(yè)，其燃料成本與其收入存在線形關系，因此，對燃料成本支出數(shù)據(jù)線形關系檢查是第一步，即合理性。其次再檢查其時間地點的關聯(lián)性，最后再檢查其票業(yè)務的真實性。

（二）股東（經(jīng)理）會議記錄調(diào)查法

被查單位的重要經(jīng)濟活動在執(zhí)行前一般都要召開會議進行決策，因此將形成相關會議記錄，重大的事項還會下發(fā)相關會議文件。取得被查單位會議記錄及相關文件，是一項非常有效的檢查手段，可以起到事半功倍的效果。如我們對某一企業(yè)進行檢查時時，發(fā)現(xiàn)其會議記錄上面記載為解決民間融資沒有發(fā)票無法入賬問題，股東會議決定，讓施工單位開具建筑發(fā)票方式解決這個問題，施工單位因開具發(fā)票產(chǎn)生的稅金再包含在發(fā)票金額中。通過會議記錄查閱，直接發(fā)現(xiàn)了民間融資、建筑企業(yè)虛開發(fā)票、房地產(chǎn)公司虛列成本三個涉稅問題。

（三）鼓勵檢舉法

由于“賬外賬”孳生各種內(nèi)部問題，也容易造成股東特別是小股東利益損失。也被單位內(nèi)部有正義感人們所深惡痛絕。建議稅務部門借鑒審計工作方法，在被查單位現(xiàn)場設立舉報箱、提供電子郵箱地址、提供電話號碼等方式接受被查單位內(nèi)部人員提供線索。因舉報人一般為部門或者本單位知情者，提供數(shù)據(jù)情況詳盡可靠，檢查人員要高度重視保密措施，此舉可以取得事半功倍的效果，大大提高了檢查工作效率。事實上，近年來的稅務稽查案件表明，群眾舉報進已成為賬外賬案件的重要渠道。

（四）行業(yè)指標分析法

因行業(yè)屬性和特點，一般情況下，某類行業(yè)的經(jīng)營狀況及財務指標應存在趨同性。若當被查單位某些財務指標嚴重背離行業(yè)平均數(shù)據(jù)時，則存在舞弊的可能性。如我們對某水泥公司檢查時，經(jīng)測算的主營業(yè)務利潤率遠遠低于該行業(yè)平均水平，且該公司供貨客戶與銷貨客戶相對穩(wěn)定，通過對收入及成本的進一步分析，發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的成本增幅遠高于單位產(chǎn)品售價增幅，也明顯高于上年同期，存在較大的疑點。再用投入產(chǎn)出指標對單位產(chǎn)品成本延伸檢查，投入產(chǎn)出指標即消耗的礦石、煤、電等原材料與最終水泥產(chǎn)品之間有一個正常的行業(yè)比率。經(jīng)分析性復核發(fā)現(xiàn)，該公司按原材料乘以行業(yè)平均投入產(chǎn)出率計算出產(chǎn)品產(chǎn)量遠遠大于其賬面實際產(chǎn)量，檢查人員最終通過對差額的調(diào)查落實，查出該企業(yè)隱瞞產(chǎn)量2萬噸并將其銷售，取得產(chǎn)品銷售收入500萬元未入賬的事實。

同樣，在沒有重要生產(chǎn)經(jīng)營行為改變的前提下，同一被查單位不同年度間的各項財務指標也大體相當，如果出現(xiàn)異常變動，也應引起檢查人員的高度重視。如收入增幅度明顯低于或者高于成本增幅的問題等等。

（五）基礎數(shù)據(jù)核對法

財務部門各項財務數(shù)據(jù)的最后生成，都是源自于各業(yè)務部門的基礎數(shù)據(jù)，所以它們之間存在著必然的聯(lián)系。如果這種勾籍關系得到破壞，則可能存在著某種人為干預的可能。如我們在對某會展中心檢查時，發(fā)現(xiàn)其本年度舉辦會展與往年相當，但收入出現(xiàn)明顯下降，經(jīng)抽查合同、核對發(fā)票等其他賬內(nèi)常規(guī)檢查程序后，未發(fā)現(xiàn)明顯漏洞。最后檢查人員到保安人員處取得該年度會展期間車輛出入登記簿，發(fā)現(xiàn)了會展期間多家財務賬內(nèi)未取得會展收入的單位車輛，經(jīng)詢問相關單位，證實他們大部分都是參會廠家，財務人員在事實面前也不得不承認將部分會展收入賬外私存。

（六）資金穿透檢查法

銀行賬戶是被查單位最敏感的地帶，一般情況每個單位在接受檢查時提供的銀行流水賬很少有問題，但若追查其資金來源和去向的線索，一般可以發(fā)現(xiàn)各類問題。

首先由被查單位提供在銀行開設的所有賬號，然后追蹤其關聯(lián)單位，重點檢查記錄與被查單位資金往來相關銀行賬號，如果發(fā)現(xiàn)先前取得的被查單位以外的銀行賬號，則極有可能是被查單位賬外資金賬戶，據(jù)此進一步要求單位提供賬證，進而順藤摸瓜掌握賬外資金的活動情況。該方法在集團企業(yè)間檢查時頗為有效。如某集團公司總部知悉其下屬單位經(jīng)濟效益較好，但每年上繳利潤較少，一定有資金賬外經(jīng)營。我們在開始檢查時并未發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。后來，我們記錄下該公司所有銀行賬號，然后到其下屬子公司延伸檢查，重點檢查該公司與下屬單位往來的銀行賬戶。最終在翻閱了大量憑證后，終于發(fā)現(xiàn)了一個先前記錄之外的銀行賬號，經(jīng)返回公司核實并索取該銀行賬戶對帳單，發(fā)現(xiàn)幾百萬元的帳外資金。

（七）合同（協(xié)議）核對法

隱藏收入是單位賬外資產(chǎn)的兩大主要方法之一。在如何判別定單位收入的完整性方面，全面取得單位與外單位簽訂的合同及協(xié)議，并與財務入賬金額逐項核實，是一項非常有成效方法和手段。如果發(fā)現(xiàn)合同、協(xié)議與財務入賬金額存在巨大差異，同進又不存在書面變更說明，則很有可能有未入賬的金額挪作他處。同時，我們在檢查中發(fā)現(xiàn)，有的單位采取將實際已收取的款項或者是財物不記收入，始終掛往來賬，但如到對方單位調(diào)查，很快就可以發(fā)現(xiàn)賬賬不符。如我們在對某工程咨詢公司進行檢查時，發(fā)現(xiàn)本年度業(yè)務部門提供的工程咨詢合同合計數(shù)與財務部門確認收入數(shù)存在較大差異，除經(jīng)我們核實的末執(zhí)行合同外，發(fā)現(xiàn)其與A工程公司簽訂的15萬元合同未得到執(zhí)行，也未取得合同違約金，后經(jīng)到A工程公司查證，證實已經(jīng)以一輛轎車抵頂15萬元工程咨詢款，該工程咨詢公司未進行財務入賬，從而形成賬外資產(chǎn)也逃避了稅收。

（八）銀行流水檢查法

主要是將銀行對賬單與銀行存款明細賬進行核對，以確認企業(yè)銀行存款業(yè)務發(fā)生的真實性和完整性，其重點是完整性?？从袩o將貨幣資金轉出到其他銀行，有無存在對賬單上有而不計入銀行賬的現(xiàn)象，重點檢查銀行對賬單上一進一出而企業(yè)銀行賬上未反映的事項。該事項很有可能是單位將收到款項迅速轉移，并在財務賬內(nèi)不作任何記錄，從而成為賬外賬的資金來源。如我們在檢查某單位時，通過向銀行寄發(fā)詢證函，及核對銀行存款余額調(diào)節(jié)表，均未發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象。于是檢查人員取得銀行對賬單，將其各月借方與貸方累計發(fā)生額與銀行存款各月累計發(fā)生額進行核對，結果發(fā)現(xiàn)某月份銀行對賬單借、貸方發(fā)生額各大于銀行存款明細賬50萬元，經(jīng)向財務人員核實，該款項為收到某公司違約賠償款，收付均未進行財務入賬處理。

（九）資產(chǎn)盤存法

盤點庫存現(xiàn)金要采取突擊方式，盤點清查的范圍不僅包含出納辦公室的保險柜，還應包含文件箱、文件柜等一些可疑場所。對于現(xiàn)金溢余或短缺，要進行仔細的分析，追查其發(fā)生的時間、原因。對于小金額現(xiàn)金溢余或短缺，不可輕易放棄，往往可以通過對其檢查而發(fā)現(xiàn)賬外賬。

盤點實物資產(chǎn)時，同樣需要將所有相關資產(chǎn)都納入盤點范圍，對盤盈及盤虧都要進行詳細追查取證。因為盤虧很可能是將資產(chǎn)變賣未入賬，并將出售收入轉移至賬外經(jīng)營;盤盈則可能是賬外經(jīng)營資產(chǎn)由于工作人員疏忽而未單獨存放，與賬內(nèi)資產(chǎn)混在一起，檢查人員正好以此為線索進行追查，從而尋找出賬外經(jīng)營資產(chǎn)的全貌。

（十）往來函詢法

往來科目是許多單位隱藏收入的地方，主要是應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款四個科目。在檢查時對這幾個科目所涉及客戶無論金額大小，建議全部發(fā)函詢證，如果對方單位未回函或回函與賬面金額不符的，要仔細核對并追查清楚原因，其差異很有可能就是賬外賬形成的資金來源。如我們對某公司年度檢查時，對期末其他應付款的重要客戶都進行了函證，但金額為22萬元的B公司借款卻遲遲未回函。于是我們抽查了該22萬元形成的原始憑證。經(jīng)查證，該筆業(yè)務記賬憑證后附一張銀行進賬單，付款單位為B公司，款項來源注明為貨款。再到銷售部門進一步核實，該款項確實為一項廢舊材料銷售款。為什么被查單位要將該筆收入作借款呢?經(jīng)對該筆借款繼續(xù)查證落實，發(fā)現(xiàn)該單位在次年2月以現(xiàn)金支票方式提取，名義是歸還借款，實際挪至賬外經(jīng)營使用。

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總之，查證賬外資金沒有固定模式，需要檢查人員憑借經(jīng)驗和職業(yè)判斷確定采用相應的查證方法。只要檢查人員不斷加強理論基礎學習，提高業(yè)務素質，盡職盡責，再結合各種案件磨練，始終保持應有的敏感與職業(yè)謹慎性，就可應對各種形式的賬外賬，維護國家稅收秩序，營造公平生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境。

以上未盡正確，再次敬請各位批評指正！