問題1：國內(nèi)企業(yè)可以不承擔(dān)境外企業(yè)稅費(fèi)代扣代繳的責(zé)任嗎？

境外企業(yè)向國內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)，國內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付相應(yīng)款項(xiàng)，按正常規(guī)定是由國內(nèi)企業(yè)代繳其增值稅與所得稅。但是，國內(nèi)企業(yè)不愿意代扣代繳，那么，境外企業(yè)是否有其他辦法繳納其本該繳納的增值稅與所得稅？

解答：

境外企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供服務(wù)，可能需要交納增值稅和企業(yè)所得稅。

境外企業(yè)在境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，境內(nèi)支付方（國內(nèi)企業(yè)）具有代扣代繳的法定義務(wù)。

同樣，對于非居民企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，境內(nèi)支付方（國內(nèi)企業(yè)）具有代扣代繳的法定義務(wù)。

因此，代扣代繳是法定義務(wù)，根本就不是可以根據(jù)自己意愿來決定是否扣繳的問題，否則國內(nèi)企業(yè)將承擔(dān)法律責(zé)任。

一、增值稅的扣繳規(guī)定

財(cái)稅（2016）36號文附件1第六條規(guī)定：中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

二、企業(yè)所得稅的扣繳規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。

三、扣繳義務(wù)人的法律責(zé)任

《稅收征管法》有涉及到扣繳義務(wù)人的專門規(guī)定（包括法律責(zé)任）：

第三十條 扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣、代收稅款義務(wù)。

第六十八條 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

第六十九條 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

第七十七條 納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

綜上所述，對于境外企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款，是支付方（國內(nèi)企業(yè)）的法定義務(wù)，如果不履行將會遭受法律的懲處。

問題2：向國外支付勞務(wù)費(fèi)需要代扣代繳稅款嗎?

解答：

一、需要代扣代繳增值稅

財(cái)稅（2016）36號文附件1規(guī)定：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);...

第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，由于購買方在境內(nèi)，即便是勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地在境外的，也是需要認(rèn)定為“在境內(nèi)銷售服務(wù)”，購買方（境內(nèi)支付方）需要作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。

二、可能需要代扣代繳所得稅

如果支付的對象是個(gè)人的，可能需要代扣代繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)或其他組織的，可能需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

（一）支付對象是境外個(gè)人的

1、如果支付對象是非居民個(gè)人，且提供服務(wù)期間沒有入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、如果支付對象是非居民個(gè)人，提供勞務(wù)期間有入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、如果支付對象雖然是外籍個(gè)人或無國籍個(gè)人，但是因?yàn)槠渌驑?gòu)成了居民個(gè)人的，雖然提供勞務(wù)期間在境外或支付報(bào)酬時(shí)在境外等，支付方依然需要按照居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）支付對象是境外企業(yè)的

1、如果支付對象是非居民企業(yè)，且提供服務(wù)期間沒有派員入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳企業(yè)所得稅。

2、如果支付對象是非居民企業(yè)，提供勞務(wù)期間有派員入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

3、如果支付對象雖然是境外，但是該企業(yè)在境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該由常設(shè)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付方無代扣代繳的法定義務(wù)。

（三）稅收協(xié)定（安排）的影響

由于我國跟大部分國家（地區(qū)）簽署有稅收協(xié)定（安排），對某些特殊情形下的跨境勞務(wù)所得可能給予優(yōu)惠政策，如果非居民企業(yè)或非居民個(gè)人提出適用稅收協(xié)定（安排）的，應(yīng)按照稅收協(xié)定（安排）執(zhí)行。

問題3：向美國公司支付我們代收的醫(yī)療服務(wù)費(fèi)需要代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅嗎？

我公司與美國公司簽訂了醫(yī)療服務(wù)協(xié)議，在收取客戶咨詢費(fèi)的同時(shí)代收醫(yī)療服務(wù)費(fèi)，后將相應(yīng)的服務(wù)費(fèi)再付給境外企業(yè)，然后帶客戶在境外完成醫(yī)療服務(wù)。美國公司在境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)，也不派人過來支持。這種情況我們需要代扣代繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅嗎？

解答：

根據(jù)描述，貴公司屬于美國公司的營業(yè)代理人，構(gòu)成了美國公司在境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

一、構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的法規(guī)依據(jù)

《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》（國稅發(fā)[2010]75號）第五條第五款規(guī)定：

第五款規(guī)定，締約國一方企業(yè)通過代理人在另一方進(jìn)行活動，如果代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，則該企業(yè)在締約國另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。執(zhí)行時(shí)應(yīng)從如下幾個(gè)方面理解：

（一）其活動使一方企業(yè)在另一方構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的代理人，通常被稱為“非獨(dú)立代理人”。非獨(dú)立代理人可以是個(gè)人，也可以是辦事處、公司或其他任何形式的組織，不一定被企業(yè)正式授予代表權(quán)，也不一定是企業(yè)的雇員或部門。此外，非獨(dú)立代理人不一定是代理活動所在國家的居民，也不一定在該國擁有營業(yè)場所。

（二）對“以該企業(yè)的名義簽訂合同”應(yīng)做廣義理解，包括不是以企業(yè)名義簽訂合同，但其所簽合同仍對企業(yè)具有約束力的情形。“簽訂”不僅指合同的簽署行為本身，也包括代理人有權(quán)代表被代理企業(yè)參與合同談判，商定合同條文等。

（三）本款所稱“合同”是指與被代理企業(yè)經(jīng)營活動本身相關(guān)的業(yè)務(wù)合同。如果代理人有權(quán)簽訂的是僅涉及企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的合同，例如，以企業(yè)名義聘用員工以協(xié)助代理人為企業(yè)工作等，則不能僅憑此認(rèn)定其構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

另外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)內(nèi)陸和香港避免雙重征稅安排文本并請做好執(zhí)行準(zhǔn)備的通知》（國稅函[2006]884號）第五條第五款也有類似的規(guī)定。

二、需要代扣代繳企業(yè)所得稅

由于醫(yī)療服務(wù)發(fā)生在境外，但是購買方在境內(nèi)，財(cái)稅（2016）36號文附件1規(guī)定：第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);...

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

雖然，財(cái)稅（2016）36號也規(guī)定有醫(yī)療服務(wù)滿足條件的是可以免增值稅，但是前提是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件3第一條規(guī)定：“下列項(xiàng)目免征增值稅：（七）醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)?！?/p>

醫(yī)療機(jī)構(gòu)，是指依據(jù)國務(wù)院《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》（國務(wù)院令第149號）及衛(wèi)生部《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例實(shí)施條例》（衛(wèi)生部令第35號）的規(guī)定，經(jīng)登記取得《醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》的機(jī)構(gòu)，以及軍隊(duì)、武警部隊(duì)各級各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)。具體包括：各級各類醫(yī)院、門診部（所）、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、急救中心（站）、城鄉(xiāng)衛(wèi)生院、護(hù)理院（所）療養(yǎng)院……等醫(yī)療機(jī)構(gòu)。

醫(yī)療服務(wù)，是指醫(yī)療機(jī)構(gòu)按照不高于地（市）級以上價(jià)格主管部門會同同級衛(wèi)生主管部門及其他相關(guān)部門制定的醫(yī)療服務(wù)指導(dǎo)價(jià)格（包括政府指導(dǎo)價(jià)和按照規(guī)定由供需雙方協(xié)商確定的價(jià)格等）為就醫(yī)者提供《全國醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目規(guī)范》所列的各項(xiàng)服務(wù)，以及醫(yī)療機(jī)構(gòu)向社會社會提供衛(wèi)生防疫、衛(wèi)生檢疫的服務(wù)?！?/p>

顯然，境外的醫(yī)療機(jī)構(gòu)肯定不具備上述免增值稅的條件。

第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，由于購買方在境內(nèi)，即便是勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地在境外的，也是需要認(rèn)定為“在境內(nèi)銷售服務(wù)”，購買方（境內(nèi)支付方）需要作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。雖然消費(fèi)者是購買方，但是最終向境外支付的是貴公司，因此貴公司必須履行扣繳義務(wù)人的法定責(zé)任。

三、企業(yè)所得稅需要代扣代繳

《企業(yè)所得稅法》第三條規(guī)定：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

由于貴公司構(gòu)成了美國公司在中國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就是上述規(guī)定中“機(jī)構(gòu)、場所”，因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條規(guī)定：非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所。

因此，貴公司作為代理人，應(yīng)依法履行企業(yè)所得稅的申報(bào)與繳納的義務(wù)。

綜上所述，貴公司向美國公司支付醫(yī)療服務(wù)費(fèi)需要代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅。

問題4：對境外支付傭金如何代扣代繳？需要征收哪些稅？個(gè)人和企業(yè)的區(qū)別？

解答：

一、需要代扣代繳增值稅及其附加稅費(fèi)

財(cái)稅（2016）36號文附件1規(guī)定：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi);...

第六條 中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，由于購買方在境內(nèi)，即便是勞務(wù)實(shí)際發(fā)生地在境外的，也是需要認(rèn)定為“在境內(nèi)銷售服務(wù)”，購買方（境內(nèi)支付方）需要作為扣繳義務(wù)人代扣代繳增值稅。

附加稅費(fèi)：在2021年9月1日《城建稅法》正式實(shí)施前，需要按照實(shí)際扣繳的增值稅，扣繳城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加等。

二、可能需要代扣代繳所得稅

如果支付的對象是個(gè)人的，可能需要代扣代繳個(gè)人所得稅；如果企業(yè)或其他組織的，可能需要代扣代繳企業(yè)所得稅。

（一）支付對象是境外個(gè)人的

1、如果支付對象是非居民個(gè)人，且提供服務(wù)期間沒有入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳個(gè)人所得稅。

2、如果支付對象是非居民個(gè)人，提供勞務(wù)期間有入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

3、如果支付對象雖然是外籍個(gè)人或無國籍個(gè)人，但是因?yàn)槠渌驑?gòu)成了居民個(gè)人的，雖然提供勞務(wù)期間在境外或支付報(bào)酬時(shí)在境外等，支付方依然需要按照居民個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬代扣代繳個(gè)人所得稅。

（二）支付對象是境外企業(yè)的

1、如果支付對象是非居民企業(yè)，且提供服務(wù)期間沒有派員入境的，勞務(wù)發(fā)生地為境外，不需要向中國政府交稅，支付方也就無需代扣代繳企業(yè)所得稅。

2、如果支付對象是非居民企業(yè)，提供勞務(wù)期間有派員入境的，應(yīng)認(rèn)定為勞務(wù)發(fā)生地在境內(nèi)，需要向中國政府交稅，支付方需要按照非居民企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅。

3、如果支付對象雖然是境外，但是該企業(yè)在境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)該由常設(shè)機(jī)構(gòu)自行申報(bào)納稅，支付方無代扣代繳的法定義務(wù)。

（三）稅收協(xié)定（安排）的影響

由于我國跟大部分國家（地區(qū)）簽署有稅收協(xié)定（安排），對某些特殊情形下的跨境勞務(wù)所得可能給予優(yōu)惠政策，如果非居民企業(yè)或非居民個(gè)人提出適用稅收協(xié)定（安排）的，應(yīng)按照稅收協(xié)定（安排）執(zhí)行。

問題5：為境外供應(yīng)商代扣代繳增值稅（雙方合同價(jià)為不含稅），對應(yīng)增值稅能否抵扣以及如何進(jìn)行會計(jì)處理？

假設(shè)需支付境外供應(yīng)商100元設(shè)計(jì)費(fèi)（不含稅），增值稅稅率6%，附加稅率12%，支付時(shí)是將這兩個(gè)稅金扣減掉之后才進(jìn)行支付的。如果按照附上圖片的分錄來寫，就不會入到應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額，那這種情況下這個(gè)進(jìn)項(xiàng)還能在購買方這邊進(jìn)行抵扣么？如果能，正確分錄應(yīng)該如何寫呢？

解答：

一、支付境外款項(xiàng)扣繳增值稅可以抵扣

財(cái)稅（2016）36號文附件1第二十五條 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：...（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

二、會計(jì)處理

圖片中的會計(jì)處理是錯(cuò)誤的。正確的應(yīng)如下（按照咨詢中假設(shè)條件）：

1、確認(rèn)費(fèi)用

先把不含稅金額換算為含稅金額，含稅金額為X，則可以列方程式：

X-X*6%/(1+6%)*(1+12%)=100.00

解方程：X=106.77元

借：成本/費(fèi)用 100.73(106.77/1.06)

應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6.04(106.77*6%/1.06)

貸：應(yīng)付賬款 106.77

注意：由于需要扣除附加稅費(fèi)，實(shí)際上的不含稅價(jià)并不等于100.00元。

2、對境外支付款項(xiàng)

借：應(yīng)付賬款 106.77

貸：銀行存款 100.00

應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅 6.04

應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅費(fèi) 0.73

3、申報(bào)繳納代扣代繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳增值稅 6.04

應(yīng)交稅費(fèi)-代扣代繳附加稅費(fèi) 0.73

貸：銀行存款 6.77

4、取得解繳稅款的完稅憑證，按注明的增值稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6.04

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 6.04

說明：向境外支付非貨貿(mào)易款項(xiàng)時(shí)，需要依據(jù)稅法確定需要代扣代繳的稅款，有時(shí)不但需要代扣代繳增值稅，還有可能需要同時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅（或個(gè)人所得稅），因此在不含稅金額換算為含稅金額時(shí)需要特別注意。

問題6：個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入該如何計(jì)稅？

解答：

個(gè)人辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)從原任職單位取得一次性補(bǔ)貼收入，不需納入綜合所得進(jìn)行年度匯算。計(jì)稅時(shí)，按照辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均后的商數(shù)，先與當(dāng)月工資合并查找稅率、計(jì)算稅額，再減除當(dāng)月工資收入應(yīng)繳的稅額，即為該項(xiàng)補(bǔ)貼收入應(yīng)納稅額。

發(fā)放一次性補(bǔ)貼收入當(dāng)月取得的工資收入，仍需要并入綜合所得計(jì)算繳稅。在年終匯算時(shí)，正常按照稅法規(guī)定扣除基本減除費(fèi)用。

舉例：李海 2020年每月取得工資 7000 元。2020年 5 月李海辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，從單位取得了一次性內(nèi)部退養(yǎng)收入 10 萬元。李海離正式退休時(shí)間還有 20 個(gè)月，假定李海 2020年度沒有其他綜合所得，可享受子女教育專項(xiàng)附加扣除，如何計(jì)算李海應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

1.李海離正式退休時(shí)間還有 20 個(gè)月，平均分?jǐn)傄淮涡允杖?100000÷20=5000 元；

2.5000 元與當(dāng)月工資 7000 元合并，減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 5000 元，以其余額為基數(shù)確定使用稅率和速算扣除數(shù)；（ 5000+7000） -5000=7000，應(yīng)適用稅率 10%，速算扣除數(shù)210；

3.將當(dāng)月工資 7000 元加上當(dāng)月取得的一次性收入100000 元 ，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn) 5000 元 ，計(jì)算稅款（7000+100000-5000）× 10%-210=9990 元。

模擬計(jì)算單月工資應(yīng)計(jì)算的稅款：（7000-5000）× 3%=60元

內(nèi)部退養(yǎng)應(yīng)繳納的稅款為 9990-60=9930 元

4.李海 2020 年度取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入不并入當(dāng)月外，其他月份另行累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳稅款（7000× 12-5000× 12-1000× 12）× 3%=360 元

5. 李 海 2020 年 全年應(yīng)繳 納個(gè)人所得稅為9930+360=10290 元

問題7：新收入準(zhǔn)則中贈品是否為一項(xiàng)單獨(dú)履約義務(wù)？

解答：

對于企業(yè)“買一贈一”“買大贈小”等促銷活動，“銷售商品”和“贈送商品”都是合同中的承諾，應(yīng)作為

兩項(xiàng)履約義務(wù)。應(yīng)采用類似于捆綁銷售的方式進(jìn)行會計(jì)處理，即按照售出商品和贈品單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將合同對價(jià)進(jìn)行分?jǐn)偞_認(rèn)收入。所售出商品和附送贈品的成本均轉(zhuǎn)為營業(yè)成本，不應(yīng)單獨(dú)把其中的贈品成本確認(rèn)為銷售費(fèi)用。

企業(yè)為促銷目的無償贈送的樣品、試用裝、禮品等，無需受贈方履行一定義務(wù)（如購買一定價(jià)值的商品）即可獲贈的（如所謂“來就送”），此時(shí)的贈品成本應(yīng)確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。因?yàn)榇藭r(shí)贈品成本的付出并無對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，所以不滿足收入確認(rèn)的條件。

問題8：我是企業(yè)的財(cái)會人員，想了解一下委托境外進(jìn)行研發(fā)活動和委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動在享受加計(jì)扣除時(shí)有什么差異？

解答：

（1）加計(jì)扣除金額的限額不同。企業(yè)委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除；企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用，同時(shí)委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，才可以計(jì)算加計(jì)扣除。

（2）企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用可適用加計(jì)扣除，但是委托境外個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用不可加計(jì)扣除。

（3）委托境內(nèi)進(jìn)行研發(fā)活動由受托方到科技部門進(jìn)行登記，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動由委托方到科技部門進(jìn)行登記。

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