公眾號后臺(tái)有讀者發(fā)過來這樣一個(gè)分錄，問為什么要這樣做賬？二哥看了一下分錄，這個(gè)分錄的大概意思應(yīng)該是這樣的。該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額136289.50，進(jìn)項(xiàng)91335.75。當(dāng)期實(shí)現(xiàn)增值稅44953.75，按照財(cái)會(huì)2016年22號的核算規(guī)定。期末納稅人通過轉(zhuǎn)出未交增值稅欄目把應(yīng)交增值稅科目轉(zhuǎn)平。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅）44953.75貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 44953.75分錄處理完成后，應(yīng)交增值稅科目的情況如下：
所以，按照核算規(guī)定，藍(lán)色框里面的分錄是不是畫蛇添足了？為什么像這個(gè)讀者反饋的，很多企業(yè)期末又會(huì)多做這筆分錄呢？這筆分錄實(shí)質(zhì)上并不影響應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的余額，只是把其發(fā)生數(shù)對沖掉了。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136289.50貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）91335.75貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）44953.75現(xiàn)實(shí)中為什么很多人會(huì)多做這一筆分錄呢？我們具體來看看。
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)該算是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的一個(gè)科目，財(cái)政部還專門出文來規(guī)范其核算，最新的核算規(guī)章文件就是財(cái)會(huì)2016年22號文「建議大家都好好看看」。對于小規(guī)模納稅人來講，其應(yīng)交增值稅的核算相對簡單，就是在應(yīng)交稅費(fèi)下面設(shè)置應(yīng)交增值稅這個(gè)科目，不需要更多的明細(xì)科目，當(dāng)然除了“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。所以，我們平時(shí)在財(cái)務(wù)軟件中核算也非常簡單貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅這樣看著非常清晰，科目也簡單，期末一看科目余額表，如果都繳納了，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅余額就是0。但一般情況下按季度申報(bào)，年底應(yīng)交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個(gè)余額年結(jié)后會(huì)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)年度。然后在次年一月實(shí)際申報(bào)繳納做賬后才會(huì)結(jié)清。如圖，某小規(guī)模納稅人的科目余額表，本期實(shí)際繳納了20萬，產(chǎn)生30萬稅金，期末余額10萬因?yàn)橐话慵{稅人增值稅的算法不同，采用購進(jìn)抵扣法的一般計(jì)稅的，當(dāng)然也有簡易計(jì)稅和差額納稅的。所以問題就出來了，如果光設(shè)置一個(gè)應(yīng)交增值稅科目，沒有具體明細(xì)專欄，就無法核算，無法直觀的反映增值稅計(jì)算繳納的過程，所有進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)、轉(zhuǎn)出都混在應(yīng)交增值稅這個(gè)科目下面，非常不利于核算。所以一般納稅人的應(yīng)交增值稅這個(gè)科目下設(shè)置了很多明細(xì)專欄。如圖所示因此，你所有的業(yè)務(wù)就不是像小規(guī)模納稅人在二級科目應(yīng)交增值稅里面做了，而是需要具體細(xì)化到應(yīng)交增值稅的明細(xì)專欄中去。做法大家都很清楚，今天文章的關(guān)鍵是說說這些專欄期末余額的問題。你平時(shí)正常記賬，該計(jì)入進(jìn)項(xiàng)就計(jì)入進(jìn)項(xiàng)，該銷項(xiàng)就銷項(xiàng)，該轉(zhuǎn)出就轉(zhuǎn)出，期末按照增值稅算法算下來有留抵不再做任何分錄，有稅金就需要通過應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅進(jìn)行繳納。這些都沒有問題，但是問題關(guān)鍵就是什么呢？你會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)驚人的現(xiàn)象，在軟件記賬的時(shí)候，其實(shí)雖然22號文說進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)這些僅僅是二級科目下面的欄目，但是實(shí)際上在系統(tǒng)中也設(shè)置成的一個(gè)科目。而期末你這些三級專欄余額會(huì)自動(dòng)滾動(dòng)到下一期期初，不會(huì)清零。
什么意思呢？如圖所示，就算二級科目應(yīng)交增值稅余額為0，但是下面三級專欄明細(xì)的余額會(huì)嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能積累余額會(huì)達(dá)到幾十上百億。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？這種情況有沒有特殊規(guī)定？在傳統(tǒng)手工帳下“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的專欄明細(xì)在手工多欄式賬頁記賬時(shí)，每月余額逐月累計(jì)，年末余額即為本年實(shí)際發(fā)生額。下年過賬時(shí)，在新的賬本上上年的專欄年末余額不會(huì)再結(jié)轉(zhuǎn)到新的賬本上，我們只會(huì)把應(yīng)交增值稅二級科目余額結(jié)轉(zhuǎn)，那么新的一年專欄明細(xì)又從零開始重新登記。而財(cái)務(wù)軟件記賬的情況下，在軟件帳套初始化自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的功能下，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的明細(xì)專欄期末余額會(huì)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年的期初余額，手動(dòng)改的話還不好改，這個(gè)具體軟件能不能改，不同軟件可能都不一樣。所以不進(jìn)行一個(gè)賬務(wù)處理，將造成一年年“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”下的明細(xì)專欄的余額無限制的累加。其實(shí)，增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定并沒對此有特別規(guī)定，也就是說，財(cái)會(huì)2016年22號文沒有規(guī)定你對這個(gè)問題如何處理。我見過的有沒有做任何處理，就像上面一樣，余額一直留著，然后就像滾雪球一樣，越滾越大。我也見過會(huì)計(jì)直接把三級專欄做相反分錄對沖的，就如文章開頭讀者說的這種。however，從實(shí)踐管理角度來說，二哥覺得最好一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該做個(gè)了結(jié)，也就是你當(dāng)期把你科目和申報(bào)表核對清楚后最好做個(gè)處理，不要把余額越滾越大，越滾越大還是會(huì)存在一些問題。我知道有一些規(guī)模較大的單位，一年下來，應(yīng)交增值稅各欄目的累計(jì)金額是非常大的，有些甚至是上億元，如果一直滾動(dòng)到下個(gè)會(huì)計(jì)期間，那么日積月累，科目余額表上就顯得特別突兀，而且，如果是一個(gè)平時(shí)基礎(chǔ)工作做的不扎實(shí)的單位，完全會(huì)發(fā)生這個(gè)科目的數(shù)據(jù)和增值稅納稅申報(bào)表差異巨大，而且沒有任何臺(tái)賬查詢差異原因，最后導(dǎo)致的結(jié)果就是誰都說不清。有些公司賬上應(yīng)交增值稅余額一大堆數(shù)據(jù)，但是實(shí)際呢？根本申報(bào)應(yīng)交的根本沒多少，而且沒人知道這個(gè)差異，這個(gè)差異都是歷史累計(jì)下來的。所以，一方面平時(shí)做納稅申報(bào)的會(huì)計(jì)需要按月核對申報(bào)表和應(yīng)交增值稅各明細(xì)欄次的差異，做好備查，另一方面，最好在年末時(shí)候，將應(yīng)交增值稅的各個(gè)專欄做一個(gè)了結(jié)，讓其不再滾動(dòng)到下一個(gè)期間，避免和下一個(gè)期間的發(fā)生額攪在一起，要知道，這些都是基礎(chǔ)工作，基礎(chǔ)工作做扎實(shí)了，才能談管理，不然那都是巧婦難為無米之炊的事情。具體怎么做？二哥以一個(gè)案例來給大家展示一下，如有不足，歡迎留言討論，交流使人進(jìn)步。1、 A公司是一家貿(mào)易公司，2019年10月采購貨物認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅200萬，出庫銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額100萬，沒有其他事項(xiàng)分錄如下，注：這里二哥分錄都簡化處理，僅僅列示增值稅相關(guān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）200貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100月末增值稅計(jì)算，銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=100-200=-100，未實(shí)現(xiàn)增值稅，那么增值稅申報(bào)表填寫后體現(xiàn)的是當(dāng)期留抵100，留作下期繼續(xù)抵扣。賬務(wù)上不再做任何處理，那么這個(gè)時(shí)候我們來看看各專欄的情況。借方用負(fù)數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應(yīng)交增值稅科目的期末余額是借方100，相當(dāng)于留抵扣。那么其實(shí)應(yīng)交增值稅各專欄的余額是沒有清理掉的。
2、2019年11月，A公司采購貨物認(rèn)證抵扣100萬，當(dāng)期出庫銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額300萬，沒有發(fā)生其他事項(xiàng)。分錄如下，注：這里二哥分錄都簡化處理，僅列示增值稅相關(guān)。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）300月末增值稅計(jì)算，銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅額）=300-（100+100）=100，好了，本期算下來應(yīng)該繳納100的增值稅。那么申報(bào)表填寫后會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)100的增值稅，賬務(wù)上也需要做一個(gè)處理，注意，按照22號文的規(guī)定，當(dāng)期產(chǎn)生增值稅是通過應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）專欄進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100這個(gè)時(shí)候，我們再看來看看各專欄的情況吧。借方用負(fù)數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應(yīng)交增值稅科目的期末余額是0，本期把稅交了，應(yīng)交增值稅余額是0了。但是這個(gè)時(shí)候問題關(guān)鍵來了，各專欄的累計(jì)余額并未清零，只是有些是借方余額，有些是貸方余額，然后累計(jì)起來，如圖所示。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況，很簡單，那就是22號文規(guī)定，一般納稅人月度終了產(chǎn)生的增值稅是通過應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）轉(zhuǎn)出，而不是規(guī)定你通過這樣來轉(zhuǎn)到未交增值稅科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 100假如，12月并未發(fā)生任何其他業(yè)務(wù)了，那么這個(gè)11月的數(shù)據(jù)就是全年的結(jié)果。那么個(gè)人建議12月通過紅字或者相反會(huì)計(jì)分錄把專欄余額對沖。借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）400貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100這個(gè)時(shí)候，我們再看看各欄目的余額情況。借方用負(fù)數(shù)表示，貸方用正數(shù)表示，我們可以從表格看出，應(yīng)交增值稅科目的期末余額是0，專欄的余額也清零了。那么財(cái)務(wù)軟件期末結(jié)轉(zhuǎn)到下期時(shí)候，這些欄目的期初數(shù)都沒有了。當(dāng)然，上述情況可能是比較理想的，實(shí)際中，可能期末是存在留抵的，也就是應(yīng)交增值稅的余額不是零，而是借方數(shù)。那么我們可以只沖減部分，剩下的進(jìn)項(xiàng)稅專欄金額即可。比如，假設(shè)10月的結(jié)果就是最后全年的結(jié)果，也就是留抵扣100。那么我們需要做分錄借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）100下期期初，只有進(jìn)項(xiàng)稅專欄有100的余額。應(yīng)交增值稅的期初余額也是借方100。注：這個(gè)100余額報(bào)表列示會(huì)調(diào)整到其他流動(dòng)資產(chǎn)，本身也是你墊付的資金，算你的資產(chǎn)。這樣無論工作換人，還是外部單位來檢查，我們都能按年的把申報(bào)表和賬務(wù)比對清楚，因?yàn)楸旧砟甑椎倪@筆分錄就是要在和申報(bào)表核對清楚后再處理的。試想一下，如果當(dāng)年申報(bào)表12月期末留抵是200，其中有100賬務(wù)上忘記做處理了，期末納稅人也沒核對賬務(wù)并做結(jié)轉(zhuǎn)，那么賬務(wù)100的余額直接過到次年，次年又和次年的發(fā)生糾纏在一起。等哪天發(fā)現(xiàn)不對勁，再去核對時(shí)候，那可能這個(gè)差異就會(huì)橫跨幾年，就非常難理清楚了。其實(shí)這個(gè)工作主要目的也是督促你進(jìn)行增值稅申報(bào)表和賬務(wù)，表表的核對。最后說明，當(dāng)然，上述分析都是以最通常的業(yè)務(wù)做分析，實(shí)際中有些納稅人還會(huì)涉及其他專欄，那么道理都是一樣的。2020稅收政策新政解讀及增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范課件.ppt
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