《4號(hào)公告小規(guī)模納稅人免征增值稅實(shí)務(wù)問(wèn)答》發(fā)表后，不止一個(gè)朋友問(wèn)我第10題建筑業(yè)小規(guī)模納稅人全額開(kāi)具專票后，應(yīng)如何繳納增值稅，如何申報(bào)。先回顧一下第10題。

10.建筑業(yè)小規(guī)模納稅人可以全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，按差額繳納增值稅。問(wèn)：A小規(guī)模納稅人3％專票開(kāi)具了50萬(wàn)，收到分包普票30萬(wàn)，分包單位免稅，A單位應(yīng)全額繳稅，還是差額繳稅？開(kāi)具專票能否免稅？如果開(kāi)具專票后，全額繳稅不符合增值稅差額征稅的政策，免稅的話少繳增值稅造成稅款流失。幫我分析分析，謝謝！

答：4號(hào)公告第八條規(guī)定，小規(guī)模納稅人月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期因開(kāi)具增值稅專用發(fā)票已經(jīng)繳納的稅款，在增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。

因此，A小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票部分應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。實(shí)際操作中，可全額開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，差額申報(bào)繳納增值稅。

應(yīng)納增值稅=(50-30)÷(1+3%)*3%=0.5825萬(wàn)元

納稅人按照規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。納稅人從分包方取得的2016年5月1日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票，無(wú)論是普通發(fā)票，還是專用發(fā)票均可扣除。

針對(duì)第10題，朋友留言：楊老師，這個(gè)最終的銷售額是先差后除，就是差額后的20萬(wàn)除于1.03等于19.41萬(wàn)就是銷售額，按季度算就是不用繳納稅款，對(duì)吧？按月的話您的答復(fù)就是對(duì)的吧？

秒懂朋友的誤區(qū)。

在此種情況下，納稅人無(wú)論選擇月還是選擇季為納稅期限，這個(gè)稅都應(yīng)該交。無(wú)論是《增值稅暫行條例》還是財(cái)稅【2016】36號(hào)文件都規(guī)定，適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。也就是說(shuō)，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，即使月銷售額在10萬(wàn)元以下（季銷售額在30萬(wàn)元以下）也應(yīng)當(dāng)就開(kāi)具專票部分銷售額繳納增值稅，不能享受免稅。

因此，納稅人提供建筑服務(wù)，開(kāi)具專票50萬(wàn)元，取得分包普票30萬(wàn)元，“先差后除”，不含稅銷售額=(50-30)÷(1+3%)≈19.42萬(wàn)元，納稅人無(wú)論選擇按月還是按季為納稅期限，都得按照規(guī)定繳納增值稅。

微信群里還遇到個(gè)類似問(wèn)題：小規(guī)模納稅人按月納稅，提供建筑服務(wù)本月開(kāi)專票10萬(wàn)元，開(kāi)普票5萬(wàn)元，支付可以扣除的分包款6萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)要交多少稅？

納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定需要預(yù)繳的，應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。但在申報(bào)時(shí)，分包款可以在不同項(xiàng)目間互抵。因此，當(dāng)月銷售額=(10+5-6)÷(1+3%)=8.738萬(wàn)元，月銷售額雖未超過(guò)10萬(wàn)元，但因開(kāi)具專用發(fā)票，需按規(guī)定繳納增值稅8.738萬(wàn)元*3%=0.2621萬(wàn)元。

需要注意的是，此處不是就開(kāi)具專票10萬(wàn)元的全部銷售額繳納增值稅，而是全額開(kāi)票，差額計(jì)稅、差額申報(bào)。