【20200116   每日一稅】

企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈和其他公益性捐贈稅前扣除這樣算

文/李冼

       這是《每日一稅》為您服務的2107天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：眾所周知，企業(yè)實際發(fā)生的捐贈支出，有的限額扣除，有的全額扣除。同時發(fā)生限額扣除和全額扣除的捐贈究竟怎么算。現(xiàn)就該話題與大家探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

       眾所周知，企業(yè)實際發(fā)生的捐贈支出，有的限額扣除，有的全額扣除。同時發(fā)生限額扣除和全額扣除的捐贈支出，企業(yè)所得稅稅前扣除額究竟怎么算。

      下面，我們舉例與大家探討。

       案例簡介：2019年，吉祥公司通過四川省巴中市平昌縣民政局，向如意公司定向捐贈外購貨物130萬元，對四川慈善總會進行公益性捐贈300萬元，其2019年度會計利潤2000萬元。吉祥公司2019年度企業(yè)所得稅匯算如何確定公益性捐贈額。

       案例解析：吉祥公司2019年度公益性捐贈扣除限額為240萬元。

       公益性捐贈扣除限額=2000*12%=240萬元。

       因此，吉祥公司對四川慈善總會進行公益性捐贈300萬元，在2019年度扣除240萬元，超過限額的60萬元，準予結轉以后三年內扣除。

      政策依據

   《全國人民代表大會常務委員會關于修改<中華人民共和國企業(yè)所得稅法>的決定》（主席令第六十四號）第九條：

    企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

      2019年度給四川省巴中市平昌縣如意公司捐贈外購貨物130萬元，巴中市昌縣是我國832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣之一，屬于用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，應在2019年度據實全額扣除130萬元。

      政策依據

  《財政部、稅務總局、國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部、稅務總局、國務院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定：

   自2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據實扣除。在政策執(zhí)行期限內，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

 　“目標脫貧地區(qū)”包括832個國家扶貧開發(fā)工作重點縣、集中連片特困地區(qū)縣（新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策）和建檔立卡貧困村。

       吉祥公司2019年同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，都符合稅前扣除的條件，取得了捐贈票據，2019年捐贈扣除額為370萬元。

      吉祥公司2019年捐贈扣除額=240+130=270（萬元）。

      政策依據

  《財政部、稅務總局、國務院扶貧辦關于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部、稅務總局、國務院扶貧辦公告2019年第49號）規(guī)定：

    企業(yè)同時發(fā)生扶貧捐贈支出和其他公益性捐贈支出，在計算公益性捐贈支出年度扣除限額時，符合上述條件的扶貧捐贈支出不計算在內。

     每日一稅短評

    首先，納稅人對外發(fā)生捐贈支出，在捐贈年度發(fā)生的扶貧捐贈支出全額扣除，公益性捐贈有的限額扣除有的全額扣除，匯算清繳時需要準確計算扣除額。

       其次，既然捐贈有的全額扣除，有的限額扣除，那么選擇捐贈時，應當首選全額扣除的，再選限額扣除的。

      第三，前兩點懂了，企業(yè)所得稅的籌劃就有空間了，您懂得。