【20191205   每日一稅】

司法拍賣的重大涉稅風(fēng)險簡析

文/李冼

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的2066天，愿今天又是美好的一天。

       編者按：實務(wù)中，常常發(fā)生司法拍賣行為，人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)進(jìn)行的拍賣行為，如何確定納稅義務(wù)人競拍人一定要知道。今天我們就該話題并結(jié)合司法判決案例與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

      一、政策規(guī)定

      （一）稅法規(guī)定

    人民法院的強制執(zhí)行活動屬司法活動，不具有經(jīng)營性質(zhì)，不屬于應(yīng)稅行為，稅務(wù)部門不能向人民法院的強制執(zhí)行活動征稅。

   無論拍賣、變賣財產(chǎn)的行為是納稅人的自主行為，還是人民法院實施的強制執(zhí)行活動，對拍賣、變賣財產(chǎn)的全部收入，納稅人均應(yīng)依法申報繳納稅款。

    稅收具有優(yōu)先權(quán)?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第四十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。

   鑒于人民法院實際控制納稅人因強制執(zhí)行活動而被拍賣、變賣財產(chǎn)的收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五條的規(guī)定，人民法院應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法優(yōu)先從該收入中征收稅款。

       政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)有關(guān)稅收問題的復(fù)函》（國稅函〔2005〕869號）

     （二）其他法律規(guī)定

       實施網(wǎng)絡(luò)司法拍賣的，人民法院應(yīng)當(dāng)在拍賣公告發(fā)布當(dāng)日通過網(wǎng)絡(luò)司法拍賣平臺公示“拍賣財產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移可能產(chǎn)生的稅費及承擔(dān)方式“。 ”因網(wǎng)絡(luò)司法拍賣本身形成的稅費，應(yīng)當(dāng)依照相關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，由相應(yīng)主體承擔(dān)；沒有規(guī)定或者規(guī)定不明的，人民法院可以根據(jù)法律原則和案件實際情況確定稅費承擔(dān)的相關(guān)主體、數(shù)額”。

       政策依據(jù)：《最高人民法院關(guān)于人民法院網(wǎng)絡(luò)司法拍賣若干問題的規(guī)定》（法釋[2016]18號）

       根據(jù)以上規(guī)定及現(xiàn)行稅法規(guī)定可見，人民法院強制執(zhí)行被執(zhí)行人財產(chǎn)進(jìn)行司法拍賣的納稅人不是人民法院，而是強制執(zhí)行被執(zhí)行人轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的涉及各稅種（如增值稅、土地增值稅、個人所得稅或企業(yè)所得稅）法律法規(guī)規(guī)定的納稅人。

       但稅費的承擔(dān)方式可另行約定。

       特別要注意：法律、法規(guī)對于納稅義務(wù)人的規(guī)定與稅款的實際承擔(dān)者是兩個不同的概念，法律、法規(guī)在明確納稅義務(wù)人的同時，并不意味著禁止其他主體代為繳納，其他主體可以根據(jù)相關(guān)約定自愿代為繳納稅款。

      二、司法拍賣的陷阱

      2019年12月3日，房助拍刊文《糟心！情愿倒貼15萬也要悔拍的法拍房，究竟有什么秘密？？》（已鏈接，點擊可讀），再次提醒競拍人務(wù)必高度關(guān)注《競買公告》有關(guān)“過戶及費用負(fù)擔(dān)”規(guī)定，特別是“標(biāo)的物過戶登記所涉及的稅費均由買受人承擔(dān)”的規(guī)定。

      很多人天真的認(rèn)為：拍賣價包括成交價和稅費。其實不然，因為法律并未禁止其他主體代為繳納，其他主體可以根據(jù)相關(guān)約定自愿代為繳納稅款。

       一定不要有“先拍下來再說，再以稅款承擔(dān)的約定條款不合法為由，拒絕繳納稅款”的念頭。

      因此，競得人余某情愿倒貼15萬也要悔拍的法拍房，不可不知其中究竟。

       三、競得人“先競拍再拒繳稅款”不可行

      案例：《錢宏亮與江蘇省無錫地方稅務(wù)局、江蘇省地方稅務(wù)局稅務(wù)行政管理(稅務(wù))不履行法定職責(zé)二審行政裁定書》（（2017）蘇01行終893號）

       案情主要內(nèi)容：上訴人以最高價競得涉案房屋后，隨后向稅務(wù)局稅收違法案件舉報中心舉報房產(chǎn)公司涉嫌未按規(guī)定繳納拍賣涉案房屋的稅款。舉報中心經(jīng)調(diào)查，未發(fā)現(xiàn)存在檢舉的偷逃稅收行為。其后，上訴人對稅局的稅務(wù)行政管理及行政復(fù)議提起訴訟，最終法院裁決上訴人敗訴。

      以下內(nèi)容摘自（2017）蘇01行終893號行政裁定書。

      本院經(jīng)審查認(rèn)為：

       首先，無錫市中院發(fā)布的拍賣公告以及上訴人與無錫市中院簽署的拍賣成交確認(rèn)書中均注明拍賣所產(chǎn)生的所有稅費由買受方承擔(dān)，上訴人作為涉案房屋的競買人，對于案涉拍賣活動中的稅費具體繳納要求是明知且自愿的，上訴人應(yīng)當(dāng)按照既定的內(nèi)容履行相關(guān)義務(wù)。

    其次，法律、法規(guī)對于納稅義務(wù)人的規(guī)定與稅款的實際承擔(dān)者是兩個不同的概念，法律、法規(guī)在明確納稅義務(wù)人的同時，并不意味著禁止其他主體代為繳納，其他主體可以根據(jù)相關(guān)約定自愿代為繳納稅款。

    因此，在案涉的司法拍賣以及上訴人申請辦理不動產(chǎn)登記的環(huán)節(jié)中，由于已經(jīng)明確了實際應(yīng)繳納稅費的主體，故不會破壞國家稅收管理制度，無錫地稅局據(jù)此認(rèn)定未發(fā)現(xiàn)上訴人所稱的稅收違法行為，具有事實和法律依據(jù)。

       因此，競得人“先競拍再拒繳稅款”具有極大的法律風(fēng)險，該案例對于心存僥幸的競拍人有很大的參考價值，值得高度警醒。

       四、稅收風(fēng)險

      一般地， 買受人代被拍賣人承擔(dān)的是增值稅、個人所得稅（拍賣人為個人）、印花稅，不包含企業(yè)所得稅（拍賣人為企業(yè)）。如果拍賣的是房屋或土地，還包括土增稅。

       如果標(biāo)的物屬于完工產(chǎn)品，應(yīng)該由被拍賣方根據(jù)當(dāng)期經(jīng)營情況按月或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。但是被拍賣方很有可能屬于非正常戶，不排除稅務(wù)局將按照法拍公告向競拍人追繳企業(yè)所得稅，否則無法拿到完稅證明辦理產(chǎn)權(quán)過戶。因此，買受人還存在代為承擔(dān)企業(yè)所得稅的風(fēng)險。

       另外，如果買受人為企業(yè)，代為承擔(dān)的稅款不僅不能在企業(yè)所得稅前列支，也不可以在未來轉(zhuǎn)讓標(biāo)的物時在土增稅前扣除，實在虧大了。

       五、其他風(fēng)險

       買受人除了關(guān)注司法拍賣的重大涉稅風(fēng)險，還需要關(guān)注水電費、物業(yè)費拖欠風(fēng)險，買賣不破租賃的風(fēng)險、民間抵押風(fēng)險。由于篇幅原因，此處不再贅述。

       綜上所述，競拍人對于司法拍賣需要慎重對待，處理的好是個餡餅；處理不好，則可能是個陷阱，甚至是個大坑。