【20170530    每日一稅】

醫(yī)藥企業(yè)2016年度匯算要注意：

廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可按當期收入的30%扣除

        這是《每日一稅》為您服務(wù)的1127天，愿今天又是美好的一天。

      編者按：近日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號）文件，明確化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策，因此，對化妝品、醫(yī)藥制造和飲料制造業(yè)2016年的企業(yè)所得稅匯算非常重要，本文試與各位老師探討。由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

案例概況

       南方如意藥業(yè)有限公司（以下簡稱“如意藥業(yè)”）是增值稅一般納稅人，主要進行制造和銷售，增值稅適用稅率為17%。2017年5月25日，該公司向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表。問對2016年度的扣除限額如何確定？

稅務(wù)分析  

      一、政策依據(jù)

      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）。

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號 ）。

       《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號 ）

        二、稅務(wù)分析

        目前，我國居民企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費在企業(yè)所得稅稅前扣除限額標準有三：一般企業(yè)在當年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費全額不得扣除。具體情況如下：

       1.一般居民企業(yè)的告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：當年銷售（營業(yè)）收入15%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

       政策依據(jù)：

      《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令2007年第512號）第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

       2.化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)的告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：當年銷售（營業(yè)）收入30%以內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

       政策依據(jù)：

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號 ）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

       3.煙草企業(yè)的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額：全額不得扣除

       政策依據(jù)：

      《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號 ）規(guī)定，自2011年1月1日起至2015年12月31日止，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

        可是，筆者查閱了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2012〕48號 ）文件，該文的有效期是2011年1月1日起至2015年12月31日止。換句話說，財稅〔2012〕48號 文件已經(jīng)失效。

        那么，該文的文件精神是不是會延續(xù)呢？

        會。財政部、國家稅務(wù)總局在2017年端午節(jié)前又給化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)福利了，下發(fā)了《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號 ），延續(xù)了財稅〔2012〕48號 文件精神，從2016年1年1月1日延期到2020年12月31日。

        三、案例解析

        根據(jù)案例資料：2017年5月25日，如意藥業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納2016年度企業(yè)所得稅納稅申報表。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號 ），如意藥業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過2016年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，直到扣完為止。

       思考：化妝品貿(mào)易公司的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的企業(yè)所得稅稅前扣除限額如何確定？