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【20161004 每日一稅】 員工取得股權(quán)激勵股票 并非完全可享受遞延納稅優(yōu)惠 這是《每日一稅》為您服務(wù)的892天，愿今天又是美好的一天。熱烈慶祝新中國建國67周年。 案例概況 北方吉祥科技股份有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是一在我國非上市公司境內(nèi)居民企業(yè)（該公司已經(jīng)掛牌新三板），具備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)，2016年9月30日該公司牦牛股收盤價為8.00/股，2016年9月30日是吉祥公司總裁王二小以1.00/股的價格取得200萬股的股權(quán)激勵行權(quán)日（等待期3年，授權(quán)時股價為5.00/股），該股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東(大)會審議通過，符合享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵。問王二小是否可以享受財稅[2016]101號文件規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策？ 稅務(wù)分析 一、政策依據(jù) 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）； 《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令2011年第48號） 《國務(wù)院關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（國務(wù)院令2011年第600號）； 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）。 二、實務(wù)分析 關(guān)于本案王二小取得股權(quán)激勵稅收優(yōu)惠政策，存在兩種觀點： 觀點1：王二小取得的股權(quán)激勵可以享受遞延納稅政策，即在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%繳納個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第一條規(guī)定，對符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策。 （一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價確定，限制性股票取得成本按實際出資額確定，股權(quán)獎勵取得成本為零。 （二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵，下同）須同時滿足以下條件： ... ... 激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%。 ... ... 根據(jù)《公司法》、《證券法》等有關(guān)文件的規(guī)定，上市公司是指所公開發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。新三板掛牌的公司不屬于上市公司。 根據(jù)以上規(guī)定，王二小取得的股權(quán)激勵股票可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。 觀點2：王二小取得的股權(quán)激勵，在2016年9月30日行權(quán)時，適用“工資、薪金所得”項目，按規(guī)定在行權(quán)時繳納個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）第四條第一項規(guī)定，個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票(權(quán))時，對實際出資額低于公平市場價格的差額，按照“工資、薪金所得”項目參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅〔2005〕35號)有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）規(guī)定，員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當(dāng)日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。 王二小股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納個人所得稅計算方法如下： 股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（8-1）×200萬=1400萬 由于王二小取得的股票期權(quán)授予后至股票期權(quán)行權(quán)日之間的等待期為3年，長于12個月，應(yīng)按12個月計算。即1400萬÷12＝116.67萬元，適用45%的稅率，速算扣除數(shù)為13505。 王二小股票期權(quán)行權(quán)應(yīng)納個人所得稅稅額=（116.67萬×45%-13505）×12 =51.15萬×12 =613.79萬元。 根據(jù)以上規(guī)定，王二小因以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，不能享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)于2016年10月申報期結(jié)束前由吉祥公司代扣代繳個人所得稅613.79萬元。 詳解請參閱【20151130 每日一稅】《個人所得稅納稅申報系列4：股票期權(quán)行權(quán)所得個人所得稅稅務(wù)處理》。 三、案例解析 根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎勵實行遞延納稅政策必須符合以下條件： 1.必須同時符合財稅〔2016〕101號第一條第二款的所有條件。 2.必須是非上市公司（含新三板掛牌企業(yè)）。 3.必須向非上市公司主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。 顯然，本案所述的王二小取得的股權(quán)激勵優(yōu)惠符合享受遞延納稅的所有條件，可以享受遞延納稅優(yōu)惠，筆者贊成觀點1。 觀點2所述按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅的是指個人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場價格取得股票(權(quán))的，凡不符合遞延納稅條件的非上市公司股權(quán)激勵。即財稅〔2016〕101號第一條第二款第四項“激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%”規(guī)定的另外70%的部分。 本文案例所述的條件之一是符合享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵。 綜上所述，筆者贊成觀點1的意見，王二小在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅。轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%繳納個人所得稅。 如果吉祥公司按觀點2代扣代繳個人所得稅613.79萬元，實際王小二按照稅法規(guī)定只需繳納個人所得稅280萬元（=1400萬×20%），就會多繳個人所得稅333.79萬元。 通過本案例不難看出，稅收需要規(guī)劃和管理，尤其是高收入人群，最好有自己的私人稅務(wù)管家。否則，后果是很嚴(yán)重滴。 順告：稅務(wù)師，根據(jù)專業(yè)創(chuàng)造價值，大可不必憂慮生存問題。 感謝您關(guān)注《每日一稅》，您的私家稅務(wù)管家《每日一稅》愿竭誠為您服務(wù)！
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