首先解釋一下定義，稅法上仍然稱為“偷稅”，刑法改稱“逃稅”；其實(shí)是一回事，只是嚴(yán)重程度不同。

我們先來引入法律（稅法）條款：

《中華人民共和國刑法》第二百零一條：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大（注：司法解釋對此確定“5萬元以上”）并且占應(yīng)納稅額百分之十以上……扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大……

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅……扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款……

《關(guān)于進(jìn)一步做好稅收違法案件查處有關(guān)工作的通知》（稅總發(fā)[2017]30號）……對未采取欺騙、隱瞞手段，只是因理解稅收政策不準(zhǔn)確、計(jì)算錯誤等失誤導(dǎo)致未繳、少繳稅款的，依法追繳稅款、滯納金，不定性為偷稅。

一、關(guān)于偷稅主體：納稅人、不繳或者少繳已扣、已收稅款的扣繳義務(wù)人

例1：甲公司向張三支付一筆所得，甲公司沒有履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)，張三也沒有自行申報(bào)這筆個(gè)人所得稅。

（一）甲公司不構(gòu)成偷稅主體

作為扣繳義務(wù)人，只要在已經(jīng)稅款扣下，而未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳，才有可能成本偷稅主體（當(dāng)然，構(gòu)成“偷稅”還需要同是符合其他條件）。如果直接應(yīng)扣未扣，則不構(gòu)成偷稅；當(dāng)然，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以援引稅收征管法第六十九條規(guī)定對其進(jìn)行處罰。

（二）張三如果只是沒有申報(bào)，則也不構(gòu)成偷稅主體；因?yàn)闃?gòu)成偷稅，還需要有“偷稅手段”。

二、關(guān)于偷稅手段：稅法、刑法描述不同，本質(zhì)一樣

（一）稅法描述：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)

（二）刑法描述：欺騙、隱瞞

例2：乙公司如實(shí)申報(bào)了房產(chǎn)原值，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納房產(chǎn)稅；但是沒劃轉(zhuǎn)、繳納這筆房產(chǎn)稅入庫。那么，乙公司不會構(gòu)成偷稅；因?yàn)橐夜?strong>沒有“欺騙、隱瞞”也沒有稅法規(guī)定其他各種手段，只是沒有繳納。

當(dāng)然，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以援引稅收征管法第六十八條對于乙公司進(jìn)行處罰。

那么，如果乙公司少報(bào)了房產(chǎn)原值呢？

三、關(guān)于主觀方面：必須是“故意”

例3：乙公司房產(chǎn)原值3000萬，這個(gè)金額乙公司申報(bào)了房產(chǎn)稅。但是乙公司本年安裝了電梯、中央空調(diào)，花了500萬，這個(gè)錢乙公司沒有申報(bào)房產(chǎn)稅（注：房屋附屬設(shè)施構(gòu)成房產(chǎn)稅計(jì)稅原值）。乙公司說，我不懂這個(gè)政策。

那么，乙公司懂不懂這個(gè)政策，怎么來證明呢？

（一）乙公司不需要證明，這個(gè)證明責(zé)任在于公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（二）打個(gè)比方：如果乙公司之前也安裝過電梯、中央空調(diào)，并且申報(bào)了房產(chǎn)稅，并且財(cái)務(wù)、報(bào)稅人員沒有更換；那么，主管機(jī)關(guān)可以取得之前申報(bào)證據(jù)，以此證明乙公司并非不懂。那么如果證明不了“不懂”，也證明不了“懂”呢？那就是“不懂”，稅收法定，疑罪從無！

我們進(jìn)一步來講，如果納稅人采取欺騙、隱瞞手段，而且是故意，那么就一定構(gòu)成偷稅嗎？還得看“結(jié)果”。

四、關(guān)于結(jié)果：必須導(dǎo)致少繳稅款

例4：丙公司故意少計(jì)收入1000萬元，以致于增值稅銷項(xiàng)稅額、企業(yè)所得稅計(jì)稅收入皆少申報(bào)。然而，丙公司存在增值稅留抵稅額2000萬元（并未退還），五年內(nèi)虧損5000萬元（稅法口徑計(jì)算）。也就是說，上述少計(jì)收入1000萬元，并未導(dǎo)致少繳稅款；因而不構(gòu)成偷稅。

有人問：這樣會導(dǎo)致以后少繳稅款啊。哈哈，“以后”，“以后”是什么時(shí)候？您這叫“有罪推定”，法律上不認(rèn)的。

當(dāng)然，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以援引稅收征管法第六十四條對丙公司進(jìn)行處罰。

那么，丙公司如果沒有留抵、虧損，豈不是真的構(gòu)成偷稅了嗎？會不會做牢？

五、關(guān)于“偷稅”后果

（一）若構(gòu)成偷稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款、滯納金肯定沒有問題。對其處罰也有法可依；當(dāng)然，若司法機(jī)關(guān)介入，也可等待司法機(jī)關(guān)處罰。

另外，關(guān)于行政處罰，也有免除條款。按照行政處罰法相關(guān)規(guī)定，主動消除或者減輕違法行為危害后果的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或者減輕行政處罰。

（二）是否達(dá)到追究刑事責(zé)任條件，先要看金額、比例

1、金額5萬元以上；

2、比例：占應(yīng)納稅額10%以上。

（三）如果符合上述條件，還有免追刑責(zé)條款

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。

（四）不適用免追刑責(zé)條款的情形

如果“五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰”，則不適用“免追刑責(zé)”條款了。