問：居民個人既有綜合所得，又有經(jīng)營所得，專項附加扣除等項目應(yīng)如何扣除？

吳?。骸秱€人所得稅法實施條例》第十五條規(guī)定，取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。換句話說，居民個人一個納稅年度內(nèi)既有綜合所得，又有經(jīng)營所得的，經(jīng)營所得不得減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的企業(yè)年金等其他扣除項目。此時，專項附加扣除等項目只能在綜合所得中扣除。

舉例來說，2019年1月1日，張某與李某在上海成立A合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定按5：5比例分配利潤、分擔(dān)虧損。當(dāng)年，A企業(yè)的利潤與納稅調(diào)整后所得都是600000元。該年度張某還從B有限公司取得工資（每月15000元）。張某按規(guī)定實際繳納的“三險一金”為每月2000元，可享受的專項附加扣除為每月1000元。沒有其他收入和扣除項目。

對張某來說，由于其既有綜合所得，又有經(jīng)營所得，其減除費用6萬元、專項扣除和專項附加扣除等應(yīng)在綜合所得中扣除，而不能在經(jīng)營所得中扣除。此時，其綜合所得應(yīng)納稅所得額為15000×12-60000-2000×12-1000×12=84000（元），應(yīng)納稅額為84000×10%-2520=5880（元）。其經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額為600000×50%=300000（元），應(yīng)納稅額為300000×20%-10500=49500（元）。

問：投資者從獨資企業(yè)或合伙企業(yè)取得“工資”，應(yīng)如何辦理預(yù)繳？

吳?。哼@種情形在實務(wù)中并不少見，蘊含了一定稅務(wù)風(fēng)險。舉例來說，賈某是乙合伙企業(yè)執(zhí)行合伙事務(wù)的合伙人，每月從該合伙企業(yè)領(lǐng)取“工資”2萬元。乙企業(yè)的會計按累計預(yù)扣法，對賈某取得的所得進(jìn)行了工資、薪金全員全額明細(xì)扣繳申報。這就導(dǎo)致了一種情況：賈某在年終辦理經(jīng)營所得個人所得稅匯算清繳時，由于在自然人稅收征管系統(tǒng)中有綜合所得，其合伙人的個人費用及其他扣除項目將無法在經(jīng)營所得中扣除。

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第六條的規(guī)定，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)個人合伙人（以下簡稱“投資者”）來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。因而，賈某從乙企業(yè)取得所謂“工資”，其實應(yīng)按經(jīng)營所得項目繳納個人所得稅。

乙企業(yè)正確的做法是：將賈某和其他從業(yè)人員分類進(jìn)行稅務(wù)處理。對非投資者取得的工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得等綜合所得，仍按規(guī)定進(jìn)行全員全額明細(xì)申報；對賈某等投資者則應(yīng)按經(jīng)營所得項目進(jìn)行申報。

具體來說，在月度或季度自行預(yù)繳申報時，不考慮投資者個人在本企業(yè)的取酬情況，簡單按照彌補虧損后的利潤總額和合伙人分配比例，計算預(yù)繳稅額，并填報《個人所得稅經(jīng)營所得納稅申報表（A表）》。通過自然人電子稅務(wù)局，網(wǎng)上辦理經(jīng)營所得預(yù)繳納稅申報的，申報表填寫無誤后點擊“保存”。系統(tǒng)將校驗“投資者減除費用”“專項扣除”“依法確定的其他扣除”是否存在任意一項非0。若有，則彈出“有綜合所得時，投資者減除費用、專項扣除、依法確定的其他扣除，只能在綜合所得申報中扣除，是否繼續(xù)申報？”提示框，可根據(jù)實際情況點擊“是”保存報表，或者點擊“否”修改報表數(shù)據(jù)后重新點擊“保存”。

次年3月31日前辦理經(jīng)營所得匯算清繳時，如果企業(yè)支付的投資者個人“工資”，已正確計入“稅后列支費用”或“合伙人提款”科目，則該項目不存在稅會差異，不需要納稅調(diào)整；如已計入成本費用，相應(yīng)減少了會計利潤的，在年終匯算清繳時應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

柴成山：個別企業(yè)在支付投資者工資時，按工資、薪金所得預(yù)扣預(yù)繳了個人所得稅，建議這些企業(yè)及時辦理更正申報，刪除工資、薪金申報記錄，申請退稅，消除風(fēng)險隱患。

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來源： 中國稅務(wù)報