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近幾年，在經濟下行壓力大、銀根緊縮的情況下，企業(yè)之間的借款行為越來越多，尤其是關聯(lián)企業(yè)之間，無息借貸的情況更是常見。那么，關聯(lián)企業(yè)之間“無息借款”需要繳稅嗎？這是您在祥順財稅俱樂閱讀的第13，078篇 案 例 甲公司與乙公司于2019年9月共同投資2000萬元成立A公司。其中，甲公司投資1400萬元，占70%的股份，乙公司投資600萬元，占30%的股份。因A公司經營發(fā)展需要，甲公司2020年3月無償借款1500萬元給A公司，請問該筆無息貸款，應如何進行稅務處理？ 稅務處理分析 根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，屬于視同銷售服務。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，屬于無償提供貸款服務，需要視同銷售繳納增值稅。另外，根據規(guī)定，自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團內單位(含企業(yè)集團)之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。如果關聯(lián)企業(yè)之間的借款符合這個條件，是不需要繳納增值稅的。根據《稅收征收管理法》規(guī)定：企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。另外，《稅收征收管理法實施細則》規(guī)定：納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關可以調整其應納稅額：因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，屬于低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數額，稅務機關有權進行合理調整，即存在被稅務機關調整補稅的風險。根據《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。另外，根據規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，還要符合“債資比”的要求：因此，針對無息借款的納稅調整，稅務機關一般會按照金融企業(yè)（實務中主要是銀行）同期同類利率水平核定利息收入。針對本文案例，假定稅務機關按銀行同期同類貸款利率6%進行調整，則甲公司年借款利息=1500×6%=90萬元，甲公司需要繳納增值稅=90÷（1+6%）×6%=5.09萬元，繳納企業(yè)所得稅=90÷（1+6%）×25%=21.23萬元，合計繳稅26.32萬元（假定不考慮其他稅費）。而A公司由于并未實際支出，且不可能取得發(fā)票，所以不能稅前扣除。綜合考慮來看，只有收入，沒有支出，實際上增加了綜合稅務成本，這是不合適的。建議簽訂借款合同，按市場報價約定利率，不要約定無息（或無償），同時按規(guī)定開具發(fā)票，借貸雙方分別確認收入和支出，規(guī)避不必要的稅收風險。假定本文案例約定年利率為6%，則甲公司需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅合計為26.32萬元（假定不考慮其他稅費），同時甲公司給A公司開具發(fā)票。由于目前貸款服務不能抵扣進項稅，A公司可以按90萬元全額計入財務費用，少繳企業(yè)所得稅=90×25%=22.5萬元，綜合考慮雙方實際稅務成本=26.32-22.5=3.82萬元，遠低于無息被稅務機關調整的稅務成本。針對關聯(lián)企業(yè)借款，如何操作，你明白了嗎？
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