下面列舉部分進項稅額轉(zhuǎn)出情形的會計處理，供參考。

（一）用于免稅項目

將外購的貨物、勞務、服務用于免稅項目，進項稅額不得抵扣，如果納稅人在購進貨物、勞務、服務時已經(jīng)抵扣了進項稅額，則應將已經(jīng)抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月實現(xiàn)不含稅產(chǎn)品銷售收入200萬元，其中免稅產(chǎn)品銷售收入為100萬元，款項均已收存銀行。當月購入免稅產(chǎn)品原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，稅款為10.2萬元，購進原材料已驗收入庫并支付款項；當月通過銀行支付生產(chǎn)用電費11700元，取得增值稅專用發(fā)票注明的稅額為1700元，增值稅專用發(fā)票在當月認證。宜城公司的會計處理為：

（1）購進的免稅產(chǎn)品原材料，進項稅額不得抵扣，直接計入原材料成本：

借：原材料      702 000

貸：銀行存款    702 000

（2）購入生產(chǎn)用電無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，應按照合理的方法進行分攤：

不得抵扣的進項稅額=1700×100/200=850

借：制造費用                    10000

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 1700

  貸：銀行存款                    11700

借：制造費用                     850

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）850

    （二）非正常損失

一般納稅人發(fā)生非正常損失的外購貨物對應的進項稅額不得抵扣，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物、加工修理修配勞務已經(jīng)運輸費對應的進項稅額不得抵扣。企業(yè)應將非正常損失的貨物成本和不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損益”科目的借方，經(jīng)批準后將損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”科目。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月企業(yè)倉庫被盜，丟失產(chǎn)品10噸，成本為800元/噸，其中外購成本為70%，取得時的增值稅稅率為17%。宜城公司的會計處理為：

應轉(zhuǎn)出進項稅額

=10×800×70%×17%=952（元）

借：待處理財產(chǎn)損益             8952

  貸：庫存商品                       8000

      應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 952

（三）購進固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)改變用途

1.從可以抵扣的進項稅額的用途改變?yōu)椴豢傻挚圻M項稅額的用途

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第15號第七條規(guī)定，一般納稅人購入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于進項稅額可以抵扣的用途且已經(jīng)將進項稅額申報抵扣，使用一段時間后改變用途，用于進項稅額不可以抵扣的用途，應在改變用途時按改變用途時點固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的凈值率計算不可以抵扣的進項稅額，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。因為取得的不動產(chǎn)進項稅額分兩次抵扣，當期抵扣60%，取得后第13個月抵扣40%，因此改變用途涉及不動產(chǎn)的，改變用途時點不動產(chǎn)的凈值率計算不可以抵扣的進項稅額，需要與該不動產(chǎn)已實際抵扣的進項稅額比較，確定不可以抵扣的進項稅額應通過“進項稅額轉(zhuǎn)出”還是“待抵扣進項稅額”轉(zhuǎn)出。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2016年6月購置廠房一棟，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為3000萬元，增值稅額額為330萬元，款項已經(jīng)用銀行存款支付，增值稅專用發(fā)票當月認證，廠房當月投入使用。按照規(guī)定，購入當期可抵扣60%的進項稅額部分為198萬元，40%的進項稅額部分為132萬元留待2017年6月抵扣。如果該廠房預計使用年限20年，預計凈殘值為0，假設2017年4月宜城公司將該廠房改為職工食堂，那么宜城公司的會計處理為：

    （1）計算不得抵扣的進項稅額

改變用途時廠房凈值=3000-3000÷20÷12×10=2875（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100% 

           =（2875÷3000）×100% 

           =95.83%

不得抵扣的進項稅額=（已抵扣的進項稅額+待抵扣的進項稅額）× 不動產(chǎn)凈值率=（198+132）×95.83%=316.24（萬元）

（2）計算抵扣進項稅額余額

已抵扣的進項稅額198萬元＜316.24萬元，所以應將198萬元全部轉(zhuǎn)出。

不得抵扣的進項稅額還有：316.24-198=118.24（萬元），因此，待抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出118.24萬元。

待抵扣的進項稅額結(jié)余:132-118.24=13.76（萬元）。2017年6月可將待抵扣進項稅額13.76萬元轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。

（3）在2017年4月廠房改為食堂時：

借：固定資產(chǎn)                     3162400

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1980000

 應交稅費-待抵扣進項稅額        1182400  

（4）在2017年6月不動產(chǎn)待抵扣進項稅額可以抵扣時：

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）137600

 應交稅費-待抵扣進項稅額           137600

2.從不可抵扣的進項稅額的用途改變?yōu)榭梢缘挚圻M項稅額的用途

根據(jù)國家稅務總局公告2016年第15號第九條規(guī)定，一般納稅人購入固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)用于進項稅額不可抵扣的用途時，應按價稅合計計入固定資產(chǎn)原值。使用一段時間后改變用途，用于進項稅額可以抵扣的用途，應在改變用途時按改變用途時點固定資產(chǎn)、不動產(chǎn)的凈值率計算可以抵扣的進項稅額。改變用途涉及的不動產(chǎn)可以抵扣的進項稅額60%部分在次月抵扣，40%部分在改變用途次月起的第13個月抵扣。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2016年5月用銀行存款1110萬元購置職工宿舍一棟，購進時取得增值稅專用發(fā)票并已認證，其中價款1000萬元，增值稅款110萬元，因用于集體福利未抵扣進項稅額，折舊年限為20年，預計殘值率為10%。2016年11月宜城公司決定將該職工宿舍改建為生產(chǎn)經(jīng)營場所，那么宜城公司的會計處理為：

（1）計算可抵扣的進項稅額：

不動產(chǎn)計提折舊=1110×（1-10%）÷20÷12×6=24.975（萬元）

不動產(chǎn)凈值=1110-24.975=1085.025（萬元）

不動產(chǎn)凈值率=（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%

    =（1085.025÷1110）×100%

    =97.75%

可抵扣的進項稅額

=固定資產(chǎn)凈值÷（1+適用稅率）×適用稅率

=1110×97.75%÷（1+11%）×11%

=107.525（萬元）

（2）其中64.515萬元（107.525×60%）可以在當期用于進項稅額抵扣，剩余的43.01萬元（107.525×40%）轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額，于2017年12月抵扣進項稅額。

不得抵扣的進項稅額還有：316.24-198=118.24（萬元），因此，待抵扣的進項稅額應轉(zhuǎn)出118.24萬元。

待抵扣的進項稅額結(jié)余:132-118.24=13.76（萬元）。2017年6月可將待抵扣進項稅額13.76萬元轉(zhuǎn)入進項稅額抵扣。

（3）宜城公司2016年5月購進職工宿舍時會計處理：

借：固定資產(chǎn)                   10000000

    應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1100000

貸：銀行存款                       11100000

借：固定資產(chǎn)                          1100000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1100000

（4）宜城公司2016年12月職工宿舍改變用途時：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）645150

 應交稅費-待抵扣進項稅額        430100

貸：固定資產(chǎn)                        1075250

（5）宜城公司2017年12月抵扣進項稅額時：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）430100

  貸：應交稅費-待抵扣進項稅額        430100

（四）購進貨物或服務改變用途用于不動產(chǎn)在建工程

納稅人前期購進并已全額抵扣進項稅額的材料，用于新建不動產(chǎn)在建工程或增加價值超過原值50%以上改建、擴建、修繕、裝飾的不動產(chǎn)在建工程中，其進項稅額也應執(zhí)行分兩年抵扣政策，應將已經(jīng)抵扣進項的40%轉(zhuǎn)入“待抵扣進項稅額”中。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月購入生產(chǎn)用鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款100萬元，增值稅款17萬元，增值稅專用發(fā)票當月認證并抵扣。9月份，宜城公司將該批鋼材用于新建辦公樓工程。宜城公司的會計處理為：

（1）計算2017年9月鋼材用于不動產(chǎn)在建工程當期應轉(zhuǎn)入待抵扣進項稅額：170000×40%=68000（元）

借：應交稅費-待抵扣進項稅額          68000

貸：應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）68000

（2）2018年9月抵扣待抵扣進項稅額：

借：應交稅費-應交增值稅（進項稅額）68000

 貸：應交稅費-待抵扣進項稅額       68000

十二：未交增值稅或多交增值稅的期末結(jié)轉(zhuǎn)

一般納稅人當月應繳未繳、多繳或預繳的增值稅額，應當設置“應交稅費——未交增值稅”科目進行核算。

一

科目設置

一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“未交增值稅”明細科目，核算一般納稅人企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應交未交增值稅、多交或預繳的增值稅，以及增值稅繳納情況。

一般納稅人應在“應交稅費——應交增值稅”科目下設置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，分別記錄一般納稅人企業(yè)月終轉(zhuǎn)出未交或多交的增值稅。

一般納稅人月度終了，“應交稅費——預交增值稅”明細科目余額應結(jié)轉(zhuǎn)到“應交稅費——未交增值稅”明細科目。

采用簡易計稅方法應繳未繳、多繳、預繳或繳納的增值稅額，以及納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額，不通過“應交稅費——未交增值稅”科目核算。

二

賬務處理

月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目：

借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

  貸：應交稅費——未交增值稅

月份終了，企業(yè)如果有多交或預交增值稅的情形，也應將半月多交或預交的增值稅自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目：

借：應交稅費——未交增值稅

  貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

      應交稅費——預交增值稅

    “應交稅費——未交增值稅”科目的期末借方余額，反映企業(yè)多交的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)未交的增值稅。

三

會計處理實例

【例題1】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)（實行輔導期管理），2017年6月“應交稅費——應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方金額（進項稅額2550），貸方金額（銷項稅額3850元），已交稅金1200元。

本期實際應交增值稅1300元（3850-2550），實際應交數(shù)大于已交稅金（1200元），企業(yè)本月應交未交增值稅100元。

宜城公司月末應作如下賬務處理：

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100                  

貸：應交稅費-未交增值稅                  100    

---

【例題2】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)（實行輔導期管理），2017年6月“應交稅費——應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方金額（進項稅額2550），貸方金額（銷項稅額2850元），已交稅金1200元。

本期實際應交增值稅300元（2850-2550），實際應交數(shù)小于已交稅金（1200元），企業(yè)本月多交增值稅900元。

宜城公司月末應作如下賬務處理：

借：應交稅費—未交增值稅           900                

  貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）900 

十三：繳納增值稅的會計處理

一般納稅人繳納增值稅的會計處理包括：預繳稅款、本月繳納本月的應交增值稅和本月繳納以前期間應交增值稅的會計處理。

一

預繳稅款

一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目四項業(yè)務，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應預繳增值稅。

企業(yè)采用一般計稅方法預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——預交增值稅”科目。

企業(yè)采用簡易計稅方法預繳增值稅時，借記“應交稅費——預交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

需要特別注意的是，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預收款預繳的增值稅，應直至納稅義務發(fā)生時，方可從“應交稅費——預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”科目。

【例題1】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月跨縣（市）提供建筑服務（企業(yè)備案選擇簡易計稅方法），在勞務發(fā)生地預繳增值稅10000元。宜城公司應作如下賬務處理：

借：應交稅費—簡易計稅   10000 

貸：銀行存款              10000    

【例題2】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月跨縣（市）提供建筑服務，在勞務發(fā)生地預繳增值稅10000元。宜城公司應作如下賬務處理：

（1）預繳增值稅時：

借：應交稅費-預交增值稅 10000

貸：銀行存款             10000

（2）月末，結(jié)轉(zhuǎn)預繳的增值稅：

借：應交稅費-未交增值稅 10000 

貸：應交稅費-預交增值稅  10000   

二

本月繳納本月的應交增值稅

企業(yè)本月繳納本月的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)（實行輔導期管理），稅務機關核定的增值稅專用發(fā)票領購數(shù)量為25份。2017年6月首次領購的專用發(fā)票開具金額合計50000元，6月15日增購專用發(fā)票時，應預繳增值稅1500元（50000×3%）。宜城公司應作如下賬務處理：

借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）1500

貸：銀行存款                        1500

三

本月繳納以前期間應交增值稅

企業(yè)本月繳納應交未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例題】宜城公司是一家一般納稅人企業(yè)，2017年6月“應交稅費——應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

借方金額（進項稅額25000），貸方金額（銷項稅額35000元），本期實際應交增值稅10000元（35000-25000）。

宜城公司應作如下賬務處理：

（1）月末轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）10000

貸：應交稅費-未交增值稅               10000

（2）次月申報期，申報繳納增值稅：

借：應交稅費-未交增值稅 10000

貸：銀行存款          10000