匯算清繳案例之固定資產(chǎn)損失填寫實例

劍客老戴 2020-05-13

展開全文

根據(jù)總局【2018】15號公告規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實性、合法性。

年報填寫實例（注：分錄編寫依據(jù)會計準(zhǔn)則，不考慮增值稅情況）進(jìn)行資產(chǎn)損失專項申報的企業(yè)（涉及重組除外）匯算清繳時需填寫A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表、A105000納稅調(diào)整項目明細(xì)表。固定資產(chǎn)涉及折舊稅會差異的還需填寫A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表。

A105090

A105000

A105080

如果日常情況下，企業(yè)對固定資產(chǎn)的會計處理和稅務(wù)處理沒有任何差異的話，那么固定資產(chǎn)處置損失的處理是相對簡單的。

二哥稅稅念公司2019年12月31日出售了一臺機(jī)器。設(shè)備2016年12月購入，入賬價值80萬，2017年開始折舊（不考慮殘值），折舊期限為5年，每年折舊16萬。該資產(chǎn)稅法折舊和會計折舊時間、年限均相同。

出售時候，賬面累計折舊48萬，凈值32萬。出售收入30萬，不考慮增值稅。

我們先做做分錄。

借：固定資產(chǎn)清理 32萬

借：累計折舊 16萬*3=48萬

貸：固定資產(chǎn) 80萬

借：銀行存款 30萬

貸：固定資產(chǎn)清理 30萬

借: 營業(yè)外支出 2萬

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬

2019年匯繳申報表的填寫

這里資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，填報納稅人按稅收規(guī)定計算的發(fā)生損失時資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，含損失資產(chǎn)涉及的不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

由于該資產(chǎn)稅收上折舊年限和會計處理一下，其實2019年處置時候，其資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和賬上資產(chǎn)凈值是一樣的，也就是32萬。

然后我們再看看表格中的資產(chǎn)損失的稅收金額，其實它是在資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)上算的，32萬-30萬處置收入，也是2萬。

所以，這個案例中是非常標(biāo)準(zhǔn)的，也很簡單，不存在納稅調(diào)整。

最后在把A105080和A105000補(bǔ)上即可。

其實這個案例里面，由于日常核算中，稅會并無差異，該固定資產(chǎn)處置在會計上確認(rèn)損失2萬元，稅法確認(rèn)損失2萬元。

但是如果平時稅會就有差異呢，也就是處置時候資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和賬面價值它就不一樣，那相應(yīng)的處置時候資產(chǎn)損失的賬面價值和計稅基礎(chǔ)也是不一樣的，那肯定就是有調(diào)整的。

二哥稅稅念2016年12月購進(jìn)一臺價值80萬的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，經(jīng)過判斷，該資產(chǎn)耗損大，工廠生產(chǎn)都是24小時連軸轉(zhuǎn)，預(yù)計5年就要報廢，所以按5年進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10年，稅法上還是10年。

核算從2017年1月開始折舊。

會計每年折舊=80/5=16萬

稅法每年折舊=80/10=8萬

借：制造費用 16萬

貸：累計折舊 16萬

三年折舊情況如上圖。

二哥稅稅念公司2019年12月31日出售了這臺機(jī)器，取得收入30萬，不考慮增值稅。

我們還是先做分錄。

借：固定資產(chǎn)清理 32萬

借：累計折舊 16萬*3=48萬

貸：固定資產(chǎn) 80萬

借：銀行存款 30萬

貸：固定資產(chǎn)清理 30萬

借: 營業(yè)外支出 2萬

貸：固定資產(chǎn)清理 2萬

其實你看這里會計處理都是一致的，不一致的就是納稅申報了。

首先，我們先把當(dāng)年的A105080表填寫了，當(dāng)年雖然處置了該固定資產(chǎn)，但是我還是應(yīng)該把當(dāng)年的資產(chǎn)信息填進(jìn)去，應(yīng)該調(diào)整的也需要調(diào)整。

由于折舊年限的差異，資產(chǎn)折舊調(diào)整表需要把當(dāng)年的折舊差異調(diào)整了，會計當(dāng)年折舊16萬，稅法只認(rèn)8萬，所以納稅調(diào)增了8萬。

那么其實2017-2019年該項資產(chǎn)一共納稅調(diào)增了8萬*3萬=24萬，現(xiàn)在資產(chǎn)處置了，那以前納稅調(diào)增的怎么辦呢？我們知道資產(chǎn)折舊年限不同產(chǎn)生的稅會差異都是暫時性的，隨著資產(chǎn)的使用，這個差異最終都會調(diào)回來。

那么現(xiàn)在資產(chǎn)中途處置了，這個差異當(dāng)然也應(yīng)該提前調(diào)整回來。具體怎么調(diào)整呢？我們接著看。

2019年處置時候資產(chǎn)的賬面價值=80-48=32萬

但是資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=80-24=56萬

賬務(wù)上確認(rèn)的損失=32萬-30萬=2萬

但是稅法上的損失其實=56-30=26萬

所以，在資產(chǎn)損失的差異調(diào)整我們需要納稅調(diào)減26萬-2萬=24萬，這里的24萬其實就是之前調(diào)增的24萬，所以就是在這里調(diào)回來的，由于稅會差異導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值和計稅基礎(chǔ)的不同，導(dǎo)致處置時候損失的賬面和計稅基礎(chǔ)也不同，那么直接在資產(chǎn)損失表把這塊差異再轉(zhuǎn)回即可。

我們來填表。

我們再來看一個案例，這個案例就更復(fù)雜一些，涉及到資產(chǎn)減值損失。

A公司2017年12月購入設(shè)備一臺，無需安裝，當(dāng)月投入使用，實際成本100萬元，使用年限10年，使用直線法計提折舊，無殘值。2018年底經(jīng)測算該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備27萬元。

2018年計提減值準(zhǔn)備的分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 27萬

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27萬

2018年該設(shè)備計提的減值準(zhǔn)備稅法不允許稅前列支，需納稅調(diào)增27萬元。

2018年匯繳申報表填寫

2018年底該設(shè)備的賬面價值為100-100/10-27=63萬元，會計上2019年重新計算的會計折舊額為63/9=7萬元，稅收折舊不會變。

2019年底公司進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備盤虧，經(jīng)報公司批準(zhǔn)后盤虧損失全額由公司承擔(dān)。

我們先調(diào)整2019年當(dāng)年的折舊。2019年稅法折舊10-會計折舊7=3 萬元

納稅調(diào)減3萬元