2019年虧損，2020年一季度有盈利，但是企業(yè)不想預繳企業(yè)所得稅怎么辦？其實就是季度彌補虧損的問題。

每年到了這個時候，在匯算清繳完成之前「5月31日截止」，一季度預繳申報這個期間「2020年是4月24日截止」，關于一季度預繳能否彌補以前年度虧損這個問題就冒出來了。

其實能不能彌補這個沒有任何爭議的，那就是可以彌補。

這點我們看看企業(yè)所得稅預繳申報表就知道了，申報表本身是有這個欄次的。

填表說明是這樣說的，第8行“彌補以前年度虧損”：填報納稅人截至稅款所屬期末，按照稅收規(guī)定在企業(yè)所得稅稅前彌補的以前年度尚未彌補虧損的本年累計金額。根據(jù)《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）的規(guī)定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前的5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

所以，季度申報能不能彌補以前年度虧損，這個并無爭議。

是可以的！

目前實踐中，很多地方在預繳申報表上就做了限制，預繳申報表的第8行這一欄是自動帶出來的，如果說企業(yè)年度匯算清繳沒有完成，這個地方是沒法帶出數(shù)據(jù)的。

為什么呢？其實很簡單，因為你沒做上年匯算，企業(yè)所得稅彌補虧損明細表A106000沒有數(shù)據(jù)，自然就沒法取數(shù)。

所以按照目前申報系統(tǒng)設置，如果企業(yè)未上傳2019年匯算申報表，則季報表中彌補虧損欄次自動帶出的數(shù)據(jù)為零。因此，如果你想在一季度彌補虧損，中規(guī)中矩的做法就是先上傳2019年度年報表，再進行2020年一季度的企業(yè)所得稅預繳申報，從而正確彌補虧損；

當然，如果企業(yè)在季報之前完成2019年度匯算清繳確實無法匯算的，那么想不預繳企業(yè)所得稅就只有想其他辦法了，至少在彌補虧損這個路上系統(tǒng)是限制了做不了。

什么辦法？大概說說吧，既然盈利是需要預繳企業(yè)所得稅的，那么不想預繳，只能賬面不實現(xiàn)盈利了，具體如何實現(xiàn)不盈利，這個就自行領悟了。比如今年疫情影響，我預計未來存貨可變現(xiàn)凈值降低，我先在賬上提點跌價準備之類的，大概就是合理的進行一下盈余管理。

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我們還是回頭看看彌補虧損這個是怎么回事吧。

其實不管是自動生成還是可以手動填寫，其實你都應該知道這個可彌補的虧損數(shù)據(jù)是怎么算出來的。

做了自動關聯(lián)的預繳申報表很人性，讓你不用動腦筋，自動給你關聯(lián)出數(shù)據(jù)，但是也有毛病，但是這個數(shù)據(jù)怎么來的？你可能沒有思考就不得而知了。

當那天這個坑位給你放開了，不自動鏈接了，可以讓你手動輸入了，你可能一下就懵圈了。

其實不管是自動關聯(lián)還是可以手動輸入，我們都需要學習這個數(shù)據(jù)怎么來的，到底可以彌補多少?

而且現(xiàn)在很多朋友可能正在做2019年企業(yè)所得稅匯算清繳，也會涉及到A106000彌補虧損表的填寫，所以我們也需要學習一下。

匯算清繳A106000這張明細表,如下圖：

《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

財稅[2018]76號規(guī)定自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格（以下統(tǒng)稱資格）的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

比如二哥稅稅念公司（非高新或者科技型中小企業(yè)）2014年某企業(yè)發(fā)生虧損50萬元，2015年盈利40萬元，2016年虧損10萬元，2017年盈利5萬元，2018年虧損10萬元，2019年盈利30萬元。

那么這個過程最終就以2019年匯算清繳的這張表體現(xiàn)出來了。

所以，如果2019年的匯算結果沒有出來，你無法知道19年到底是虧損還是盈利金額，你就無法知道你還能彌補的虧損到底是多少？

比如本案例中，19年最后所得是30萬，那么之前年度的虧損都會被彌補干凈，如果你19年一季度再去填數(shù)據(jù)，顯然就是重復彌補了。

系統(tǒng)設置匯算完成才可以彌補是完全有道理的。

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關于匯算清繳中的彌補虧損表A106000，我們再通過幾個案例來詳細學習一下。納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則處理。

案例1（一般企業(yè)）

A公司主營建筑服務，2014-2018年發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：

此時，只需要按照虧損發(fā)生的自然年度順序進行虧損彌補即可。由于A公司為一般企業(yè)，最長的彌補虧損年限為5年，因此2014年尚未彌補完的2萬元就不能再結轉到以后年度進行彌補了，而2015年及后續(xù)年度未彌補完的虧損，仍繼續(xù)結轉以后年度。

需要注意的是，上表中涂黃色的第11行第9列是本列以上各行的合計數(shù)，表示用本年所得彌補的以前年度虧損總額。

對于高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)，按照《關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）的規(guī)定：自2018年1月1日起，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉至以后10個納稅年度彌補。

案例2-1（高新技術企業(yè)）

B公司主營軟件開發(fā)服務，2019年被認定為國家級高新技術企業(yè)，2014-2018發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：

此時，彌補虧損的順序仍然按照虧損發(fā)生的自然年度順序，但與案例1一般企業(yè)的結轉虧損不同的是，由于B公司在2019年被認定為高新技術企業(yè)，那么2019年之前的5個年度的尚未彌補，最長的彌補虧年限就由5年延長到10年，因此2014年尚未彌補完的2萬元就也可以結轉以后年度。

案例2-2（由科技型中小企業(yè)轉為一般企業(yè)）

C公司主營電子元器件制造，2018年被認定為科技型中小企業(yè)，但2019年由于不符合科技型中小企業(yè)的條件而轉為一般企業(yè)，2013-2018發(fā)生虧損尚未彌補完畢，2019年度實現(xiàn)盈利，《A106000企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（局部）的填報如下圖所示：

在案例2-2的背景下，彌補虧損的順序就不再是按照虧損發(fā)生的自然年度順序，而是按照虧損結轉的到期年限順序，先到期的先彌補，同時到期的，虧損先發(fā)生的先彌補。

具體來說，由于C公司2018年被認定為科技型中小企業(yè)，那么C公司2013年-2017年度的虧損的彌補虧損年限為10年，即虧損結轉年限在2023年-2027年間到期。但由于C公司2019年轉為一般企業(yè)，企業(yè)2018年發(fā)生的虧損就只能結轉以后5個年度，即虧損結轉年限在2023年到期，下表具體展示了C公司各年度尚未彌補完的虧損的到期年度。

通過上表的展示，相信大家已經一目了然了~

2013年的虧損和2018年的虧損先到期，且同時到期，但2013年的虧損先發(fā)生，因此C公司彌補虧損的順序就變成了2013、2018、2014、2015……2017。此后每一年，如果彌補虧損企業(yè)類型發(fā)生了變化，申報系統(tǒng)將自動重新計算彌補虧損年限的到期時間，然后根據(jù)新的到期時間，自動分配各年度的彌補虧損額。

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