線索來源是舞弊審計的切入點。最直接的線索來源主要來自投訴舉報。然而，當企業(yè)沒有建立或未有效利用投訴舉報渠道，審計人員幾乎沒有關于舞弊發(fā)生的線索時，容易陷入困惑和迷茫的境地，影響審計效率與審計效果。

此時，可采取以下對策：

一是內外訓結合，提升舞弊檢查能力與技巧。通過對外部舞弊審計技巧的學習，以及內部分享交流方式，培養(yǎng)識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關方面可能存在的舞弊風險。

二是發(fā)散思維，善于質疑，考慮重點審計領域可能存在的各種情況。

三是在主動性調查階段，充分并持續(xù)地搜尋舞弊標記，找到切入點。

事情的發(fā)生必有過程，有過程必有軌跡，有軌跡必有破綻。要保持冷靜，避免盲目工作，要考慮檢查空間、時間和人員等的可控性，從易于串聯(lián)的線索查起。

對此，可采取以下對策：

一要有創(chuàng)造性，善于從舞弊者的角度去思考問題，且不要墨守成規(guī)。

二要盡力找到其行為的舞弊動機，以尋找有力證據(jù)。

三要考慮到舞弊可能以明顯的會計分錄形式出現(xiàn)，雖然有些可能不會在會計記錄中出現(xiàn)，但在物流、信息流、資金流及實物流上難免留下軌跡。因此，要實地調查各環(huán)節(jié)，通過對數(shù)據(jù)、資料進行充分分析，查找蛛絲馬跡。

有的舞弊行為涉及范圍及復雜程度較廣，有可能不僅僅限于直接經辦人，或者是其上級指示，或者上下游環(huán)節(jié)人員串通所為。特別是在串通舞弊行為中，一旦檢查人員向涉及舞弊的人員提供了信息，可能會打草驚蛇，或者受到涉事人員所提供的信息誤導，影響檢查判斷。

此時，可采取以下對策：

一是索要資料時，有意擴大檢查所需資料的范圍，讓接觸人員不明白審計人員檢查的目標，防止信息外傳。

二是尋找證實性證據(jù)，最好以正常審計項目開展為名，對相關資料進行常規(guī)檢查，秘密調查。如果監(jiān)察人員直接介入，易引起被檢查單位的流言。

三是發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時，不急于向其上級領導反映。必須考慮到很多時候舞弊涉及共謀，需了解內部控制設計及執(zhí)行缺陷。先判斷其行為是哪些控制點存在漏洞造成，是否內部其他人員有不同意見和聲音等。根據(jù)調查情況，及時向適當層級管理層報告。

非地產行業(yè)企業(yè)在工程建設項目審計方面，常對工程造價舞弊問題和工程量舞弊問題不能深入，原因是一般不配備懂工程建筑及工程造價的內部審計人員。因此，內部審計人員僅在招投標管理和現(xiàn)場管理等方面行使監(jiān)督職能。此外，隨著信息技術的發(fā)展，互聯(lián)網及各種信息系統(tǒng)已成為工作中不可或缺的工具。正因如此，舞弊手段也越來越先進、越來越隱蔽。對舞弊檢查要結合系統(tǒng)設置及權限配置等，這必然需要內部審計人員具備必要的信息技術及信息系統(tǒng)審計專業(yè)知識、技能和經驗，而不僅僅是會操作系統(tǒng)。

對專業(yè)技術限制問題，可根據(jù)項目的重要性采取相應對策：

一是建立審計外包制度。對于工程決策審計，由內部審計人員開展。對涉及工程造價問題，通過招投標，選定第三方機構實行審計外包，以規(guī)避專業(yè)不勝任所帶來的檢查風險。

二是成立跨部門協(xié)作小組，實施協(xié)同檢查。比如，聯(lián)合IT部門，建立專項檢查小組，對內部控制設計合理性、一般性控制及業(yè)務流程控制有效性進行檢查，以防止舞弊發(fā)生的可能。

三是聘請兼職專業(yè)人才配合檢查。建立兼職內審人員管理制度，同時建立兼職審計人才庫。對符合一定資格的人員，根據(jù)項目情況抽調到審計項目組，配合對專業(yè)方面的檢查，以協(xié)助評估是否存在舞弊可能或其他風險。

由于不同產業(yè)涉及的商品、物料等具有其不同的特性，涉及跨產業(yè)的企業(yè)往往給審計工作帶來巨大挑戰(zhàn)。內部審計人員會因為經驗不足，在實施訪談和詢問過程中抓不住重點，或者為被檢查人員的借口和理由蒙蔽，造成檢查無法繼續(xù)深入。

為避免上述情況，可以采取以下對策：：

一是通過互聯(lián)網學習。搜索涉及商品、物料等的相關知識和行業(yè)狀況、存在的特性等，做到心中有數(shù)。

二是向有經驗人士請教。根據(jù)掌握的資源，拜訪類似單位的專業(yè)人員，學習請教。

三是先進行市場調查和外圍調查工作。不急于接觸被檢查對象。通過在市場調研中的詢問，以了解該商品或者物料等調查標的的特性及不同情況下價格差異的原因。

四是聚焦被檢查對象。通過對外圍進行充分調查后，再聚焦被檢查對象存在的薄弱點、問題或不足之處，最后面談被檢查對象，問話注重心理戰(zhàn)術，簡明、有針對性，給對方形成心理威懾壓力，對其狡辯進行靈活應對。

對舞弊行為進行檢查，目標是驗證誰在舞弊、如何舞弊、影響程度怎樣。一般檢查到一定程度，審計人員均可以通過職業(yè)判斷，得出舞弊行為是否存在的結論。但要進一步拿到確鑿證據(jù)證明當事人在怎樣舞弊、舞弊多少，則難度較大。特別是在當前隱私保護越來越嚴格、而舞弊手段越來越隱蔽的情況下，內部審計人員沒有過多手段和資源進行進一步調查。

此問題是糾結審計人員的最關鍵問題，對策如下：

一是將犯罪心理學、行為心理學知識運用到溝通中，盡可能聯(lián)系到相關當事人并要求其提供實物證據(jù)，簽字蓋手印，形成實證。

二是由當事人上級領導身份或更高管理者身份介入，可很大程度上減少提供證據(jù)當事人的顧慮，有的人員會配合提供相關證據(jù)。

三是對涉及現(xiàn)金交易的舞弊，若以經濟犯罪報案會存在立案難度。需要考慮采取其他方式，盡可能借助外部資源進行正當調查，如聯(lián)系有經驗的法務人員，對接公檢法機構等。

四是需要檢查人員具備強大的抗壓能力和戰(zhàn)勝畏難情緒的心理素質。檢查工作能不能拿出結果，一定程度上取決于檢查人員的心理素質。有些情況下，往往是檢查人員的畏難情緒成為工作障礙。因此，需要檢查人員有堅持不懈、一查到底的精神。順藤摸瓜，學會將各種線索進行串聯(lián)，形成證據(jù)鏈條，往往事情就會迎刃而解。