本文作者：翟純塏

實(shí)務(wù)中，有些納稅人對”固定資產(chǎn)后續(xù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，是否需要調(diào)整之前已經(jīng)一次性加速折扣的金額“產(chǎn)生疑問，本文就一直困擾納稅人的這個(gè)問題進(jìn)行舉例說明。

筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)后續(xù)轉(zhuǎn)讓不需調(diào)整之前已經(jīng)一次性加速折舊的金額，但是轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)需按照加速折舊后的價(jià)值計(jì)算，因此賬面上的損失需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

案例

1. 2019年12月，甲企業(yè)支付銀行存款購買設(shè)備不含稅價(jià)為120萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額15.6萬元，當(dāng)月取得發(fā)票并投入使用。

分錄如下：（單位，萬元，下同）

借：固定資產(chǎn)                                              120

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15.6

      貸：銀行存款                                     135.6

2. 2020年該設(shè)備計(jì)提折舊12萬元（假設(shè)折舊期間10年，無殘值）：

借：制造費(fèi)用       12

      貸：累計(jì)折舊 12

會(huì)計(jì)上從取得固定資產(chǎn)的下月起開始計(jì)提折舊，即2020年1月開始計(jì)提折舊，2020年共計(jì)提折舊12萬元（120/10）。

3.  2020年匯算清繳時(shí)，一次性加速折舊120萬元。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）規(guī)定，固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。

由此可知，甲企業(yè)的這臺(tái)設(shè)備在2019年12月投入使用，次月為2020年1月，所屬年度為2020年，因此在2020年一次性折舊。

注：此處需注意，雖然發(fā)票時(shí)間是2019年12月，但是2019年的企業(yè)所得稅匯算清繳不得適用一次性加速折舊政策。

4. 2021年1月，甲企業(yè)以50萬元價(jià)格轉(zhuǎn)讓該設(shè)備。

借：固定資產(chǎn)清理    107

       累計(jì)折舊           13

     貸：固定資產(chǎn)    120

注：2021年1月計(jì)提了折舊1萬元，分錄略。

借：銀行存款              50

      貸：固定資產(chǎn)清理 50

借：資產(chǎn)處置損益        57

      貸：固定資產(chǎn)清理 57

5. 2021年匯算清繳

結(jié)論

1. 固定資產(chǎn)后續(xù)轉(zhuǎn)讓不需調(diào)整之前已經(jīng)一次性加速折舊的金額，但是轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅基礎(chǔ)需按照加速折舊后的價(jià)值計(jì)算，因此賬面的損失需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

2. 該設(shè)備折舊費(fèi)用：會(huì)計(jì)13萬元，稅收120萬元，納稅調(diào)減107萬元；該設(shè)備損失支出：會(huì)計(jì)57萬元，稅收-50萬元，納稅調(diào)增107萬元。該設(shè)備一共在所得稅前扣除額為70萬元，即為轉(zhuǎn)讓設(shè)備產(chǎn)生的損失70萬元（120-50）。