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實(shí)收資本：投資者投入企業(yè)的資本。 1.非股份公司?！皩?shí)收資本” 2.股份有限公司將該科目改為“股本”。 1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 核算思路：記錄增加什么資產(chǎn)，同時記錄是誰的投資。 借：資產(chǎn)（銀行存款等） 貸：實(shí)收資本——××× 借方變化 （1）接受存貨、設(shè)備投資 借：原材料、固定資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）16 貸：實(shí)收資本 116 【提示】非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值：投資合同或協(xié)議約定價值確定（不公允除外）。 貸方變化 （1）出資額大于出資份額 借：資產(chǎn) 100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16 貸：實(shí)收資本——張三 80 資本公積——資本溢價 36 【提示】實(shí)收資本：約定份額。 【例題1】 甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為200萬元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為120萬元、50萬元和30萬元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。 【解析】投資人出資金額等于份額 借：銀行存款 200 貸：實(shí)收資本——甲 120 ——乙 50 ——丙 30 【例題2】 乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為10萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元（由投資方支付稅款，并提供或開具增值稅專用發(fā)票），B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定價值與公允價值相符。 【解析】收到材料投資－－－考慮進(jìn)項(xiàng)稅額 借：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1.6 貸：實(shí)收資本——B公司 11.6 【例題3：溢價】 B股份有限公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款5000萬元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費(fèi)等因素。B股份有限公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 【解析】溢價＝記入“資本公積” ＝50 000 000－10 000 000＝40 000 000（元） 借：銀行存款 50 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積——股本溢價 40 000 000 1.接受投資者追加投資 2.資本公積轉(zhuǎn)增資本 3.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 【例題4】 甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立了A有限責(zé)任公司，原注冊資本為400萬元，分別出資50萬元、200萬元和150萬元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司注冊資本擴(kuò)大為500萬元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資12.5萬元、50萬元和37.5萬元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。 借：銀行存款 100 貸：實(shí)收資本——甲公司 12.5 ——乙公司 50 ——丙公司 37.5 【例題5】 （接上例）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 100 貸：實(shí)收資本——甲公司 12.5 ——乙公司 50 ——丙公司 37.5 【例題6】 （接上例）因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。 借：盈余公積 100 貸：實(shí)收資本——甲公司 12.5 ——乙公司 50 ——丙公司 37.5 1.折價回購（支付的買價小于股票面值----少花錢） 2.溢價回購（支付的買價大于股票面值----多花錢） 【例題7】 A上市公司2010年12月31日的股本為10 000萬股，面值為1元，資本公積（股本溢價）3 000萬元，資本公積（其他資本公積）2 000萬元，盈余公積 4000萬元。A公司以現(xiàn)金回購本公司股票2 000萬股并注銷。 假定A公司按每股0.9元回購股票。 （1）回購本公司股份 庫存股成本＝2 000×0.9＝1 800（萬元） 借：庫存股 1 800 貸：銀行存款 1 800 （2）注銷本公司股份 借：股本 2 000 貸：庫存股 1 800 資本公積——股本溢價 200 結(jié)論：1.注銷庫存股的賬面余額與沖減股本面值的差額作為增加股本溢價（賬戶：資本公積——股本溢價）處理 2.注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本（面值）的差額沖減股本溢價，股本溢價不足沖減的，應(yīng)依次沖減“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目。 1.資本溢價 【例題解析1】 A有限責(zé)任公司由兩位投資者投資20萬元設(shè)立，每人各出資10萬元。一年后，A公司注冊資本增加到30萬元，并引入第三位投資者C加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金11萬元，同時享有該公司三分之一的股份，A有限責(zé)任公司已收到該現(xiàn)金投資。（單位：萬元） 借：銀行存款 11 貸：實(shí)收資本—— C 10 資本公積——資本溢價 1 【例題解析2】 B股份有限公司發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格4元。證券公司按發(fā)行收入的3%收取傭金，從發(fā)行收入中扣除。 假定收到的股款已存入銀行。 發(fā)行凈收入＝5 000×4×（1－3%）＝19 400（萬元） 借：銀行存款 19 400 貸：股本 5 000 資本公積——股本溢價 14 400 發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減（資本公積——股本溢價）；無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減（盈余公積和未分配利潤）。 【例題解析3】 C有限責(zé)任公司于2017年1月1日向F公司投資800萬元，擁有該公司20%的股份，并對該公司有重大影響，因而對F公司長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2017年12月31日，F(xiàn)公司除凈損益、其他綜合收益、利潤分配之外的所有者權(quán)益增加了100萬元。 假定除此以外，F(xiàn)公司的所有者權(quán)益沒有變化，C公司的持股比例沒有變化，F(xiàn)公司資產(chǎn)的賬面價值與公允價值一致，不考慮其他因素。 借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 20 貸：資本公積——其他資本公積 20 處置長期股權(quán)投資時，該筆投資的資本公積轉(zhuǎn)為投資收益。 借：資本公積——其他資本公積 貸：投資收益 企業(yè)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。 【提示】 “其他綜合收益”屬于所有者權(quán)益。 1.以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目 2.以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括： （1）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失。 （2）自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn) 換日公允價值大于賬面價值部分。 （3）按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在被投資單位可重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動中所享有的份額。 留存收益：指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。 盈余公積：企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。 未分配利潤：企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的歷年結(jié)存的利潤。 1.利潤分配——未分配利潤 可供分配的利潤＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＋年初未分配利潤（或－年初未彌補(bǔ)虧損）＋其他轉(zhuǎn)入（即：盈余公積補(bǔ)虧） 2.利潤分配的順序 （1）提取法定盈余公積 公司制企業(yè)按照凈利潤（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)注冊資本的50%時可以不再提取。 （2）提取任意盈余公積－－－同法定盈余公積方法 （3）向投資者分配利潤 注意：提取的基數(shù) （以本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤減去以前年度虧損后的金額為基數(shù)） 1.盈余公積補(bǔ)虧 【例題解析】 經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，F(xiàn)股份有限公司用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)年虧損，當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為60萬元。 假定不考慮其他因素，F(xiàn)公司的會計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 60 貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧 60 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 【例題解析】 因擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，G股份有限公司將盈余公積40萬元轉(zhuǎn)增股本。 假定不考慮其他因素，G公司的會計(jì)分錄如下： 借：盈余公積 40 貸：股本 40 3.用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 【例題解析】 H股份有限公司2017年12月31日普通股為5 000萬股，董事會擬定利潤分配方案。2018年3月20日，股東大會批準(zhǔn)了2017年度利潤分配方案，以2017年12月31日為登記日，按每股0.2元發(fā)放現(xiàn)金股利。H公司共需要分派1 000萬元現(xiàn)金股利，其中動用可供投資者分配的利潤500萬元、盈余公積500萬元。 （1）動用可供投資者分配的利潤發(fā)放股利：=（5 00×0.2＝1 000萬元） 借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 500 貸：應(yīng)付股利 500 （2）以盈余公積發(fā)放股利 借：盈余公積 500 貸：應(yīng)付股利 500 |
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