一、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅基本原則

1.適用范圍：小規(guī)模納稅人、一般納稅人簡(jiǎn)易辦法。

2.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率=含增值稅銷售額÷（1 征收率）×征收率

3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的主要計(jì)稅差異：

（1）一般計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用的是稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用征收率。

（2）一般計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額。

4.我國(guó)增值稅的法定征收率是3%和5%；一些特殊項(xiàng)目適用3%減按2%征收率、5%減按1.5%征收率執(zhí)行。

二、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，可以作為一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證。

【注意】代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票按照3%或者5%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開(kāi)，分別是：①住宿業(yè)；②鑒證咨詢業(yè)；③建筑業(yè)；④工業(yè)；⑤信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)；⑥租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)；⑦科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)；⑧居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)。

3.上述8個(gè)行業(yè)小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

三、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）

四、“營(yíng)改增”后一般納稅人按簡(jiǎn)易方法計(jì)稅的規(guī)定

（一）3%征收率：應(yīng)稅服務(wù)（7項(xiàng)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅）

1.提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車）。

【注意】鐵路客運(yùn)服務(wù)不得選擇簡(jiǎn)易辦法。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。

3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)、教育輔助服務(wù)和文化體育服務(wù)。

4.以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5.在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

6.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來(lái)水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來(lái)水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

7.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率

（二）3%征收率差額計(jì)稅：建筑服務(wù)

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

1.可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的有：

（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)；

（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)；

（3）—般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。（2019年新增）

【解釋】自產(chǎn) 安裝：分別核算，分別納稅，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅；未分別核算：從高適用稅率，相當(dāng)于混合銷售。

一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】外購(gòu) 安裝：如按兼營(yíng)分別核算，其安裝服務(wù)可按甲供選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其安裝服務(wù)也可按10%/9%一般計(jì)稅，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣；未分別核算的：混合銷售，相應(yīng)安裝耗材等予以進(jìn)項(xiàng)抵扣。

【注意】納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

3.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，依3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

4.自2017年7月1日起，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

【解釋】本條實(shí)際上是甲供工程的一種特殊情形，本條情形下的甲供工程不能選擇適用計(jì)稅方法，必須適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照銷售額和3%的征收率計(jì)算增值稅，無(wú)選擇權(quán)。

（三）5%征收率：銷售不動(dòng)產(chǎn)（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法）

（四）5%征收率：不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

不動(dòng)產(chǎn)與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市），應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照基本稅率計(jì)算稅額，按3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

3.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

【注意】一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

（五）5%征收率：不動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)

一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動(dòng)產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（六）可選擇3%征收率簡(jiǎn)易征收：農(nóng)村金融服務(wù)

1.農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入。

2.對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”試點(diǎn)的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行（縣事業(yè)部），提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入。

3.2018年7月1日至2020年12月31日，對(duì)中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革的各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行下轄的縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。（2019年新增）

（七）其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

1.可選擇按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：

【注意】對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水，按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

一般納稅人藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品

用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

一般納稅人獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品

自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品（教材未收錄）

自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售罕見(jiàn)病藥品（2019年新增）

2019年1月1日至2023年12月31日，一般納稅人提供的城市電影放映服務(wù)（2019年新增）

2.暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%的征收率計(jì)算增值稅：

寄售商店代銷寄售物品

典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

自2018年5月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口抗癌藥品

自2019年3月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口罕見(jiàn)病藥品（2019年新增）

【注意】自2018年5月1日/2019年3月1日起，增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品/罕見(jiàn)病藥品，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，但是進(jìn)口抗癌藥品/罕見(jiàn)病藥品，減按3%征收增值稅，不能選擇。

3.自2016年2月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

計(jì)稅公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額/（1 3%）

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×3%

4.納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。

應(yīng)納增值稅=含稅售價(jià)÷（1 3%）×2%