近期隨著遼沈地區(qū)律師事務(wù)所開(kāi)始實(shí)行查賬征收，作者經(jīng)常會(huì)被身邊的律師們提問(wèn)各種關(guān)于律師究竟該怎么交稅的問(wèn)題，結(jié)合曾經(jīng)給一些律所講過(guò)的一門課《律師們的稅務(wù)問(wèn)題》，整理出律師及律師事務(wù)所納稅問(wèn)題中的一百個(gè)問(wèn)題，希望能夠?qū)β蓭焸冇兴鶐椭?/p>

問(wèn)題31：律師事務(wù)所是否可以進(jìn)行廣告宣傳推廣？推廣的費(fèi)用怎么扣除？

《律師執(zhí)業(yè)行為規(guī)范修正案》（律發(fā)通〔2017〕12號(hào)）

第十八條：律師和律師事務(wù)所可以依法以廣告方式宣傳律師和律師事務(wù)所以及自己的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和專業(yè)特長(zhǎng)。

《律師業(yè)務(wù)推廣行為規(guī)則（試行）》（律發(fā)通〔2017〕5號(hào)）

第二條 律師業(yè)務(wù)推廣主要包括以下方式：（一）發(fā)布律師個(gè)人廣告、律師事務(wù)所廣告。

由此可見(jiàn)，律師事務(wù)所及律師可以名正言順的利用廣告來(lái)進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣，因此這筆費(fèi)用也可以在律師事務(wù)所的費(fèi)用中扣除，但不應(yīng)超過(guò)規(guī)定的比例。

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第二十九條規(guī)定 個(gè)體工商戶每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，可以據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

問(wèn)題32：律師事務(wù)所組織召開(kāi)的論壇和研討會(huì)等會(huì)議費(fèi)的費(fèi)用可否扣除？

法律人愛(ài)學(xué)習(xí)，具有鉆研精神，還經(jīng)常會(huì)舉辦與法律相關(guān)的論壇和研討會(huì)等，與全國(guó)各地的同行們切磋論道。這一部分支出，屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出“，因此可以扣除，并且可以全額扣除。

哪些開(kāi)支范圍屬于會(huì)議費(fèi)在稅法上沒(méi)有明確規(guī)定，我們可以參考一些其他的規(guī)范性文件。

《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2016〕214號(hào)）

第十四條規(guī)定 第十四條會(huì)議費(fèi)開(kāi)支范圍包括會(huì)議住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租金、交通費(fèi)、文件印刷費(fèi)、醫(yī)藥費(fèi)等。前款所稱交通費(fèi)是指用于會(huì)議代表接送站，以及會(huì)議統(tǒng)一組織的代表考察、調(diào)研等發(fā)生的交通支出。會(huì)議代表參加會(huì)議發(fā)生的城市間交通費(fèi)，按照差旅費(fèi)管理辦法的規(guī)定回單位報(bào)銷。

關(guān)于會(huì)議費(fèi)扣除的憑證，可以參考國(guó)稅發(fā)【2000】84號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知（目前已廢止）

第五十二條 納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。

問(wèn)題33：律師辦案過(guò)程中發(fā)生的差旅費(fèi)支出可否扣除？

差旅費(fèi)支出，可以扣除，且沒(méi)有限額，理由同上，只要屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出”，均可扣除，包括出差當(dāng)中的交通費(fèi)、住宿費(fèi)和餐飲費(fèi)等。

稅務(wù)機(jī)關(guān)并不限制差旅費(fèi)的稅前扣除限額，因此只要滿足條件的差旅費(fèi)均可全額稅前扣除。之前有人提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn)扣除，但稅法相關(guān)政策中并未作此要求，企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷制度，并留存?zhèn)洳?/strong>。根據(jù)稅前扣除的三性原則即真實(shí)性、相關(guān)性、合理性，建議律師事務(wù)所進(jìn)行差旅費(fèi)扣除時(shí)應(yīng)當(dāng)提供以下材料：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、支付憑證，與案件相關(guān)的可以附上案件的委托協(xié)議、開(kāi)庭傳票等。

問(wèn)題34：律師事務(wù)所購(gòu)買辦公樓的支出可否扣除？

購(gòu)買辦公樓的支出屬于資本性支出，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，應(yīng)該將購(gòu)買辦公樓的支出以及裝修費(fèi)用全部計(jì)入該固定資產(chǎn)的成本中，然后按照稅法規(guī)定的年限和方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，每年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果律師事務(wù)所為了購(gòu)買該辦公樓進(jìn)行了借款，則該借款費(fèi)用也屬于資本性支出，也應(yīng)當(dāng)按照上述方法計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后每年折舊扣除。

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第十四條 個(gè)體工商戶發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

第二十四條 個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。個(gè)體工商戶為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本辦法的規(guī)定扣除。

第三十九條 個(gè)體工商戶資產(chǎn)的稅務(wù)處理，參照企業(yè)所得稅相關(guān)法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行。

《企業(yè)所得稅法》

第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

問(wèn)題35：律師在辦案過(guò)程中車輛產(chǎn)生的費(fèi)用如何扣除？

應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種情況：車輛是屬于律師事務(wù)所的和車輛是屬于律師個(gè)人的。

（1）如果車輛是登記在律師事務(wù)所名下，那么首先應(yīng)當(dāng)將車輛計(jì)入律師事務(wù)所的固定資產(chǎn)，購(gòu)買車輛所支出的一系列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，然后按年進(jìn)行折舊。此時(shí)，車輛發(fā)生的全部費(fèi)用如屬于“在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出”，均可扣除。

（2）如果車輛屬于律師個(gè)人，但用于日常辦案。此時(shí)，律師應(yīng)當(dāng)與律所簽訂《車輛租賃協(xié)議》，并在協(xié)議中約定使用律師個(gè)人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由律師事務(wù)所承擔(dān)。之后車輛實(shí)際發(fā)生汽油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等支出，可以在律師事務(wù)所扣除。但應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的與車輛所有權(quán)有關(guān)的固定費(fèi)用等汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、車船稅、年檢費(fèi)、車輛購(gòu)置稅等不得在律師事務(wù)所扣除。

特別提示：既然有租賃行為發(fā)生，就應(yīng)該支付租賃費(fèi)用，如果合同中約定租賃費(fèi)用為零，稅務(wù)部門會(huì)認(rèn)為不符合市場(chǎng)公允價(jià)值，而對(duì)租賃費(fèi)進(jìn)行核定。所以在租賃合同中如何約定租賃價(jià)格就顯得十分重要。另外律師取得租賃所得，應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)租賃所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，財(cái)產(chǎn)租賃所得不超過(guò)800元的無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。與此同時(shí)車輛租賃屬于增值稅應(yīng)稅行為，出租人應(yīng)當(dāng)繳納增值稅并向承租人開(kāi)具增值稅發(fā)票，但根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

問(wèn)題36：律師事務(wù)所所使用的寫字間是租賃的，相關(guān)費(fèi)用如何扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第三十二條 個(gè)體工商戶根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：
　　（一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；
　　（二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

律師事務(wù)所所租用的寫資金一般都是經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，因此按照租賃期限均勻扣除即可，租賃同時(shí)發(fā)生的由律所負(fù)擔(dān)的物業(yè)費(fèi)、電梯費(fèi)、采暖費(fèi)等，均按照租金的扣除方式處理即可。

問(wèn)題37：我們律師事務(wù)所捐助了一個(gè)希望小學(xué)，這部分支出是否可以稅前扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第三十六條 個(gè)體工商戶通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過(guò)其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

這里規(guī)定了公益捐贈(zèng)可以扣除的三個(gè)條件：
（1）通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)；
（2）捐贈(zèng)用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)；
（3）扣除限額在不超過(guò)應(yīng)納稅所得額30%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

希望小學(xué)屬于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》下教育類別的公益事業(yè)范圍，但律師事務(wù)所的捐贈(zèng)必須是通過(guò)特定的組織進(jìn)行而不是直接向受助人進(jìn)行捐贈(zèng)才可以扣除。

問(wèn)題38：律師事務(wù)所可以扣除的稅金有哪些？

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第十一條 稅金是指?jìng)€(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的除個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

法條這里采取的是反列舉形式，也就是說(shuō)個(gè)人所得稅和允許抵扣的增值稅不得在個(gè)人所得稅稅前扣除，那么不允許抵扣的增值稅就是可以扣除的，有一點(diǎn)拗口。

下面列舉一些不得抵扣的增值稅的情況：
1、納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的；
2、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；
3、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；（非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷毀、拆除的情形）
4、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

問(wèn)題39：除了律所用職工教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行的培訓(xùn)費(fèi)外，律師個(gè)人支出的培訓(xùn)費(fèi)是否可以扣除？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第53號(hào)）

四、律師個(gè)人承擔(dān)的按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，可據(jù)實(shí)扣除。

目前稅法僅允許扣除律師按照律師協(xié)會(huì)規(guī)定參加的業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)用，除此之外律師自費(fèi)參加的社會(huì)各界舉辦的培訓(xùn)的費(fèi)用均不得稅前扣除。

問(wèn)題40：聽(tīng)說(shuō)律師事務(wù)所也可以扣除研發(fā)費(fèi)用？那么是否也可以加計(jì)扣除？

可以扣除研發(fā)費(fèi)用以及價(jià)值10萬(wàn)元以下的用于研發(fā)的設(shè)備。

《國(guó)家稅務(wù)總局個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2014年第35號(hào)）

第三十八條 個(gè)體工商戶研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬(wàn)元以上（含10萬(wàn)元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。

但是，對(duì)于去年國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議精神“企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)”，以及在此基礎(chǔ)上出臺(tái)的《財(cái)政部、稅務(wù)總局、科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅【2018】99號(hào)），是在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除相關(guān)文件的基礎(chǔ)上制定的，因此要滿足《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）。所以研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策不適用于律師事務(wù)所。