非貨幣性資產(chǎn)交換與債務重組經(jīng)常與其他章節(jié)相結(jié)合出題，所以要引起重視。下面就這兩個章節(jié)為大家進行解讀。

    一、非貨幣性資產(chǎn)交換

    （一）公允價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

    1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)。

    2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

    3.公允價值計量模式的會計處理原則

    （1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅＋支付的含稅補價（或－收到的含稅補價）－換入資產(chǎn)對應的進項稅

    （2）交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)的賬面價值－相關稅費（價內(nèi)稅，如消費稅）

    （3）如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的公允價值占全部換入資產(chǎn)公允價值的比例來分配其入賬成本。

    （二）公允價值計量模式下的一般會計分錄

    1.換出的是無形資產(chǎn)：

    借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出無形資產(chǎn)的公允價值＋銷項稅額＋支付的含稅補價（或－收到的含稅補價）－換入資產(chǎn)對應的進項稅］

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    銀行存款（收到的含稅補價）

    累計攤銷

    無形資產(chǎn)減值準備

    貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）

    銀行存款（支付的含稅補價）

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

    資產(chǎn)處置損益（換出公允價值－換出賬面價值）（或借方）

    2.換出的是固定資產(chǎn)：

    （1）借：固定資產(chǎn)清理（賬面價值）

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準備

    貸：固定資產(chǎn)

    （2）借：固定資產(chǎn)清理

    貸：銀行存款（清理費）

    （3）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出固定資產(chǎn)公允價值＋銷項稅額＋支付的含稅補價（或－收到的含稅補價）－換入資產(chǎn)對應的進項稅］

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    銀行存款（收到的含稅補價）

    貸：固定資產(chǎn)清理（換出固定資產(chǎn)的公允價值）

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

    銀行存款（支付的含稅補價）

    （4）借：固定資產(chǎn)清理

    貸：資產(chǎn)處置損益（換出固定資產(chǎn)的公允價值——換出固定資產(chǎn)的賬面價值——相關稅費）（或相反）

    3.換出的是存貨：

    （1）借：換入的非貨幣性資產(chǎn)［換出存貨的公允價值＋銷項稅額＋支付的含稅補價（或－收到的含稅補價）－換入資產(chǎn)對應的進項稅］

    應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

    銀行存款（收到的含稅補價）

    貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收入）

    應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

    銀行存款（支付的含稅補價）

    （2）借：主營業(yè)務成本（或其他業(yè)務成本）

    存貨跌價準備

    貸：庫存商品

    （3）借：稅金及附加

    貸：應交稅費——應交消費稅

    4.公允價值計量模式下多項非貨幣性資產(chǎn)的交換的會計處理.

    在會計處理上，只需將上述單項非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄合并即可。

    （三）賬面價值計量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

    1.賬面價值計量模式的適用條件

    未同時滿足公允價值計量模式的兩個必備條件時，應當采用賬面價值計量模式。

    2.賬面價值計量模式的會計處理原則。

    （1）換入資產(chǎn)的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價值＋換出資產(chǎn)匹配的銷項稅額＋換出資產(chǎn)匹配的價內(nèi)稅＋支付的補價（或－收到的補價）（－換入資產(chǎn)對應的進項稅）

    （2）不確認換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額損益。

    （3）如果是多項資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價值后，按各項資產(chǎn)的賬面價值占全部換入資產(chǎn)賬面價值的比例來分配其入賬成本。

    二、債務重組

    （一）以現(xiàn)金清償債務

    1.會計處理原則。

    （1）債務人的會計處理原則。

    以現(xiàn)金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期營業(yè)外收入。

    （2）債權(quán)人的會計處理原則。

    以現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期信用減值損失。

    （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務

    1.會計處理原則。

    （1）債務人的會計處理原則

    以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

    抵債資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應當分別以下情況處理：

    ①抵債資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按存貨的公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認定相關的稅費；

    ②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入資產(chǎn)處置損益；

    ③抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。

    （2）債權(quán)人的會計處理原則。

    以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益（營業(yè)外支出）；債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期信用減值損失。

    （三）債轉(zhuǎn)股方式

    1.會計處理原則。

    （1）債務人的會計處理原則。

    將債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本（或者實收資本），股份的公允價值總額與股本（或者實收資本）之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

    （2）債權(quán)人的會計處理原則。

    將債務轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”；壞賬準備的多提額抵減當期信用減值損失。

    （四）修改其他債務條件

    1.會計處理原則。

    （1）債務人的會計處理原則。

    修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

    修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合或有事項中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。

    （2）債權(quán)人的會計處理原則。

    修改其他債務條件的，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

    （五）混合清償?shù)臅嬏幚碓瓌t

    1.債務人的會計處理原則。

    債務重組以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

    2.債權(quán)人的會計處理原則。

    債務重組采用以現(xiàn)金清償債務、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務、債務轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務條件的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。

（文章僅代表作者個人觀點，供考生參考）