瑞華事件教訓(xùn)深刻，中介機(jī)構(gòu)警鐘長(zhǎng)鳴！

樹悲風(fēng) 2019-08-06

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▎市場(chǎng)分析丨By：世聯(lián)評(píng)估

近日，在康得新119億元財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查后，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“瑞華所”）因涉嫌違法違規(guī)也被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，由瑞華所審計(jì)的項(xiàng)目引起了監(jiān)管部門的特別關(guān)注。截至7月29日，已有24家上市公司公告受瑞華所被查影響公司再融資項(xiàng)目中止，33家公司IPO項(xiàng)目被叫停，一些莫名躺槍的企業(yè)紛紛與瑞華所解約，更換審計(jì)機(jī)構(gòu)。瑞華所事件讓人不禁唏噓，中介機(jī)構(gòu)究竟出了什么問題，下一步該何去何從？這些值得我們深思。

瑞華所及其同行受處罰情況

瑞華所作為內(nèi)資大所，擁有40家分所，業(yè)務(wù)涉及股票發(fā)行與上市、公司改制、企業(yè)重組、資本運(yùn)作、財(cái)務(wù)咨詢等領(lǐng)域，執(zhí)業(yè)網(wǎng)絡(luò)遍及全國。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“中注協(xié)”）發(fā)布的《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》，瑞華所2018年度業(yè)務(wù)收入約28.8億元，排名第六位，分所數(shù)量及注冊(cè)會(huì)計(jì)師數(shù)量都最多，如下表所示。

表1 2018年度業(yè)務(wù)收入前10家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息

數(shù)據(jù)來源：

中注協(xié)《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》

2016~2018年，瑞華所被證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)作出行政處罰累計(jì)5次，2017年多達(dá)3次，處罰措施包括責(zé)令改正、沒收業(yè)務(wù)收入及罰款。其注冊(cè)會(huì)計(jì)師被行政處罰的有16人次，其中有3人次受到“5年證券市場(chǎng)禁入”處罰，其余13人次均處以“警告、罰款”。瑞華所在同行中遭受處罰次數(shù)較多。

表2 2016~2018年瑞華所處罰情況

數(shù)據(jù)來源：

中注協(xié)《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》

除了瑞華所，其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其從業(yè)人員也曾受過證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、中注協(xié)等作出的處罰/懲戒。近3年，證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所23家次作出行政處罰，證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、中注協(xié)等部門對(duì)從業(yè)人員處罰/懲戒達(dá)101人次，其中有4人次被處以3年或5年市場(chǎng)禁入。這種財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)被處罰的情況時(shí)有發(fā)生。

表3 2016~2018年會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰情況

數(shù)據(jù)來源：

中注協(xié)《2018年度業(yè)務(wù)收入前100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息》

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為上市公司提供財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)的過程中，也要堅(jiān)守執(zhí)業(yè)操守，嚴(yán)控上市公司財(cái)務(wù)真實(shí)性的關(guān)口。如果心存僥幸，未做到勤勉盡責(zé)，甚至幫客戶財(cái)務(wù)造假，那么一旦曝光，將面臨監(jiān)管部門的嚴(yán)厲處罰/懲戒、大量業(yè)務(wù)流失、投資人追責(zé)等窘境，嚴(yán)重的可能會(huì)遭遇破產(chǎn)倒逼或被收購兼并，一如美國安然事件中曾經(jīng)世界第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信。

其他中介機(jī)構(gòu)情況

除了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比較典型的中介機(jī)構(gòu)還有資信評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所，為了規(guī)范其設(shè)立及執(zhí)業(yè)行為國家出臺(tái)了多部法律法規(guī)和部門規(guī)章。其中，《中華人民共和國資產(chǎn)評(píng)估法》從法律層面，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的評(píng)估業(yè)務(wù)行為、評(píng)估程序、權(quán)利和義務(wù)、法律責(zé)任等情況進(jìn)行了明確規(guī)定?！蔼?dú)立、客觀、公正”是評(píng)估機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)的三大工作原則，對(duì)違反法律法規(guī)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估專業(yè)人員處罰比較嚴(yán)厲。比如：

第四十五條規(guī)定：評(píng)估專業(yè)人員違反本法規(guī)定，簽署虛假評(píng)估報(bào)告的，由有關(guān)評(píng)估行政管理部門責(zé)令停止從業(yè)兩年以上五年以下；有違法所得的，沒收違法所得；情節(jié)嚴(yán)重的，責(zé)令停止從業(yè)五年以上十年以下；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，終身不得從事評(píng)估業(yè)務(wù)。

第四十八條規(guī)定：評(píng)估機(jī)構(gòu)違反本法規(guī)定，出具虛假評(píng)估報(bào)告的，由有關(guān)評(píng)估行政管理部門責(zé)令停業(yè)六個(gè)月以上一年以下；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上五倍以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，由工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十九條規(guī)定：評(píng)估機(jī)構(gòu)、評(píng)估專業(yè)人員在一年內(nèi)累計(jì)三次因違反本法規(guī)定受到責(zé)令停業(yè)、責(zé)令停止從業(yè)以外處罰的，有關(guān)評(píng)估行政管理部門可以責(zé)令其停業(yè)或者停止從業(yè)一年以上五年以下。

《中華人民共和國律師法》《律師事務(wù)所管理辦法》對(duì)律師及律師事務(wù)所的業(yè)務(wù)、權(quán)利和義務(wù)、法律責(zé)任等進(jìn)行了明確規(guī)定，要求律師執(zhí)業(yè)“必須遵守憲法和法律，恪守律師職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)紀(jì)律”“必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”，應(yīng)當(dāng)維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益，維護(hù)法律正確實(shí)施，維護(hù)社會(huì)公平和正義。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)以專業(yè)知識(shí)和技能提供服務(wù)，是資本市場(chǎng)的重要主體，也是連接上市公司和公眾的重要橋梁，因此也受到其他法律法規(guī)的約束。比如，《中華人民共和國證券法》中就有相應(yīng)的要求和處罰規(guī)定，在最新修訂征求意見稿中新增執(zhí)業(yè)規(guī)范要求和從業(yè)限制性規(guī)定，處罰更加嚴(yán)厲：

第170條：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所以及從事證券投資咨詢、資產(chǎn)評(píng)估、資信評(píng)級(jí)、財(cái)務(wù)顧問、信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)勤勉盡責(zé)、恪盡職守，按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則為證券的交易及相關(guān)活動(dòng)提供服務(wù)。

第171條：有下列情形之一，不得從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)：（一）最近三年因證券違法行為受到重大行政處罰、刑事處罰，或者其有其他嚴(yán)重不良誠信記錄的；（二）被國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)采取不受理或者審核其出具的有關(guān)文件的監(jiān)管措施，或者限制業(yè)務(wù)的監(jiān)管措施，尚在執(zhí)行期的；（三）從業(yè)人員少于規(guī)定人數(shù)的；（四）國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他情形。

第225條：證券服務(wù)機(jī)構(gòu)制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏的，沒收業(yè)務(wù)收入，處以一倍以上五倍以下罰款，直接責(zé)任人處以十萬元以上一百萬元以下罰款。

6月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布消息稱，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)圍繞上市公司開展證券業(yè)務(wù)未勤勉盡責(zé)的，證監(jiān)會(huì)堅(jiān)持一案雙查，違法上市公司與不良中介一起處罰，嚴(yán)格處罰，絕不姑息，倒逼中介機(jī)構(gòu)誠實(shí)守信，勤勉盡責(zé)，發(fā)揮好資本市場(chǎng)“看門人”作用。2018年至2019年7月，證監(jiān)會(huì)累計(jì)處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所7次、資產(chǎn)評(píng)估公司5次、律師事務(wù)所1次，2019年上半年處罰次數(shù)與2018年全年數(shù)量幾乎相當(dāng)。處罰措施主要包括沒收業(yè)務(wù)收入、沒收違法所得、加罰1~3倍數(shù)額，罰沒金額累計(jì)3792.6萬元；并對(duì)相關(guān)責(zé)任人給予警告同時(shí)處以不同數(shù)額的罰款。

表4 18~19年7月證監(jiān)會(huì)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的處罰情況

數(shù)據(jù)來源：

證監(jiān)會(huì)，世聯(lián)評(píng)估整理

存在問題及原因分析

根據(jù)近年證監(jiān)會(huì)對(duì)審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)開展稽查執(zhí)法的情況，少數(shù)審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)在執(zhí)業(yè)過程中不能勤勉盡責(zé)，存在獨(dú)立性缺失、執(zhí)行準(zhǔn)則不到位、職業(yè)懷疑不足、職業(yè)判斷不合理等問題。這些問題使審計(jì)、評(píng)估機(jī)構(gòu)喪失了應(yīng)有的看門、把關(guān)作用，還助長(zhǎng)了一些上市公司財(cái)務(wù)造假、虛假披露信息的勢(shì)頭。

圖1 近年個(gè)別中介機(jī)構(gòu)存在的問題

數(shù)據(jù)來源：

證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人講話，世聯(lián)評(píng)估整理

為何中介機(jī)構(gòu)會(huì)出現(xiàn)這些問題呢？原因需從從業(yè)人員、企業(yè)、行業(yè)、監(jiān)管層面去找尋。

首先，從業(yè)人員來看，個(gè)別從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)、專業(yè)素養(yǎng)不夠，沒有遵循基本的工作原則，沒有盡職詳盡調(diào)查，沒有客觀分析并如實(shí)披露，沒有守住職業(yè)道德底線成為不良企業(yè)的幫兇。

其次，從企業(yè)層面來看，個(gè)別中介機(jī)構(gòu)擴(kuò)張過快，采用加盟、繳管理費(fèi)承包等較為自主寬松的管理模式，而內(nèi)控存在缺陷，造成項(xiàng)目質(zhì)量參差不齊；在制度上重業(yè)務(wù)規(guī)模而輕質(zhì)量把控，多級(jí)審核或流于形式；對(duì)人員的監(jiān)督管理不力，面對(duì)客戶的無理要求沒有行使拒絕的權(quán)利。

再次，從行業(yè)層面來看，會(huì)計(jì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估等行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，面對(duì)技術(shù)、管理等方面更加先進(jìn)的外資機(jī)構(gòu)，部分內(nèi)資機(jī)構(gòu)沒有從提升自身業(yè)務(wù)技能或管理方面改變局面，而是選擇了“捷徑”——競(jìng)相降低收費(fèi)以拉攏客戶，同時(shí)又縮短實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)間、壓縮人工成本，導(dǎo)致業(yè)務(wù)質(zhì)量堪憂。而作為自律組織的行業(yè)協(xié)會(huì)未制定相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)范，或?qū)Ω髌髽I(yè)的執(zhí)行情況監(jiān)督不力，以致個(gè)別企業(yè)的違法違規(guī)行為擾亂了行業(yè)秩序，降低了行業(yè)公信力。

最后，從監(jiān)管層面來看，監(jiān)管手段和技術(shù)有待更新，對(duì)違法違規(guī)行為的查處過于滯后；處罰力度相對(duì)不均衡，對(duì)上市公司的處罰偏輕，相對(duì)于違法違規(guī)所得利益，企業(yè)成本偏低，從而部分企業(yè)不惜鋌而走險(xiǎn)，弄虛作假。

不忘初心，共同維護(hù)社會(huì)公平秩序

針對(duì)上述問題，有關(guān)主體下一步該怎么辦呢？

第一，作為一名從業(yè)人員，一方面，在快速發(fā)展或處于困頓的任一時(shí)刻，都需重溫當(dāng)初入行的初衷，謹(jǐn)記作為會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、估價(jià)師或律師的職責(zé)，堅(jiān)守執(zhí)業(yè)道德；另一方面，主動(dòng)學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)，不斷提升專業(yè)技能，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)規(guī)范操作，依法依規(guī)維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，維護(hù)良好的行業(yè)規(guī)范和市場(chǎng)生態(tài)。

第二，作為一家中介機(jī)構(gòu)，面臨嚴(yán)峻的國內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，一是需加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和人員技能培訓(xùn)，避免不合格人員上崗；二是嚴(yán)格質(zhì)量把控，把質(zhì)量放在首位，避免不合格報(bào)告發(fā)布；三是珍惜企業(yè)的名譽(yù)和榮譽(yù)，遠(yuǎn)離那些“有毒”的客戶，不要因?yàn)檠矍拔⒗鴣G失長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展機(jī)會(huì)。

第三，對(duì)于行業(yè)協(xié)會(huì)和監(jiān)管部門，一是建立日常檢查、不定期抽查等工作機(jī)制，有效發(fā)現(xiàn)審計(jì)、評(píng)估等違法違規(guī)行為。二是建立健全黑白名單制度并實(shí)時(shí)更新發(fā)布，將規(guī)范開展業(yè)務(wù)的企業(yè)納入白名單，將違法違規(guī)企業(yè)和從業(yè)人員列入黑名單，限制或禁止其開展業(yè)務(wù)。三是加強(qiáng)對(duì)違法違規(guī)行為的打擊力度，嚴(yán)格追究責(zé)任，提高違法成本，對(duì)有關(guān)主體起到震懾作用。

就資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)而言，未來發(fā)展有三條必然之路。由于資產(chǎn)評(píng)估客體涉及對(duì)象眾多，包括不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益，所屬行業(yè)范圍廣、跨度大、變化快，評(píng)估師與評(píng)估對(duì)象之間存在信息不完全、不對(duì)稱等問題，項(xiàng)目質(zhì)量把控既是重點(diǎn)亦是難點(diǎn)。因此，建立大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、開展“深度+廣度”的繼續(xù)教育和培訓(xùn)是從業(yè)人員發(fā)展的必然之路；不空談從業(yè)人員的職業(yè)道德及職業(yè)素養(yǎng)，歸位守責(zé)、嚴(yán)防道德底線才是堅(jiān)守的必然之路；隨意加盟、自主承包卻管理不善潛藏執(zhí)業(yè)違規(guī)、質(zhì)量無法保障的隱患，直營模式將是機(jī)構(gòu)擴(kuò)張的必然之路。

“利益誠可貴，名譽(yù)價(jià)更高”。瑞華所事件還在持續(xù)發(fā)酵，其他中介機(jī)構(gòu)都應(yīng)引以為戒，警鐘長(zhǎng)鳴，不要試圖觸犯法律法規(guī)紅線，規(guī)范執(zhí)業(yè)，良心出品，共建良好市場(chǎng)環(huán)境，維護(hù)社會(huì)公平秩序。

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