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案情簡介

李振玉與浙江海晶通訊科技有限公司（以下簡稱“海晶公司”）承攬合同糾紛已經(jīng)人民法院依法審理，判決認(rèn)定海晶公司應(yīng)向李振玉支付工程款41,000元。海晶公司未在法院判決期限內(nèi)履行付款義務(wù)，李振玉向法院申請強(qiáng)制執(zhí)行。強(qiáng)制執(zhí)行過程中，人民法院發(fā)現(xiàn)納愛斯集團(tuán)有限公司（以下簡稱“納愛斯公司”）尚有應(yīng)向海晶公司支付的維保費(fèi)47,000元，故向納愛斯公司發(fā)出扣留款項(xiàng)的協(xié)助執(zhí)行通知書。納愛斯公司收到通知書后向人民法院提出異議。因此，李振玉提起債權(quán)人代位權(quán)訴訟。

法院審理認(rèn)定，2015年3月17日，納愛斯公司與海晶公司簽訂《納愛斯集團(tuán)弱電系統(tǒng)維保項(xiàng)目承包合同》，約定納愛斯公司將納愛斯集團(tuán)總部弱電系統(tǒng)維保項(xiàng)目發(fā)包給海晶公司維護(hù)。2017年3月3日，雙方再次簽訂《提前終止〈納愛斯集團(tuán)弱電系統(tǒng)維保項(xiàng)目承包合同〉協(xié)議書》，約定《納愛斯集團(tuán)弱電系統(tǒng)維保項(xiàng)目承包合同》于2017年3月1日提前終止，并約定在海晶公司提供增值稅發(fā)票后的十個(gè)工作日內(nèi)納愛斯公司向海晶公司支付維保費(fèi)人民幣47,000元。上述協(xié)議簽訂后，海晶公司一直未向納愛斯公司提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票，也未結(jié)算相關(guān)款項(xiàng)。至法院裁判時(shí)，海晶公司在工商登記的注冊地址已未實(shí)際經(jīng)營，其法定代表人無法聯(lián)系。

納愛斯公司在代位權(quán)訴訟中主張：

1、納愛斯公司應(yīng)向海晶公司支付的款項(xiàng)僅有維保費(fèi)47,000元。

2、海晶公司在納愛斯公司處享有的47,000元債權(quán)未到期，李振玉向納愛斯公司提起代位權(quán)之訟，不符合法律規(guī)定。

3、即使債權(quán)到期，李振玉也應(yīng)向納愛斯公司賠償因海晶公司未出具增值稅專用發(fā)票而給納愛斯公司造成的16,872元稅費(fèi)損失。

法院最終判決納愛斯公司向支付李振玉維保費(fèi)人民幣30,128元。

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爭議焦點(diǎn)

1、海晶公司已經(jīng)無法提供增值稅專用發(fā)票，是否可以認(rèn)為納愛斯公司的付款義務(wù)已經(jīng)到期

2、海晶公司沒有提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致納愛斯公司無法抵扣的增值稅是否應(yīng)當(dāng)由海晶公司承擔(dān)

3、海晶公司沒有提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致納愛斯公司無法稅前扣除造成的企業(yè)所得稅損失是否應(yīng)當(dāng)由海晶公司承擔(dān)

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法律分析

一、海晶公司已經(jīng)無法履行在先的開票義務(wù)，可認(rèn)為納愛斯公司的付款義務(wù)已經(jīng)到期

（一）盡管海晶公司未提供發(fā)票，但納愛斯公司仍應(yīng)當(dāng)支付維保費(fèi)

海晶公司向納愛斯公司提供弱電系統(tǒng)維保服務(wù)，是一種民商事法律關(guān)系。與此同時(shí)，他們雙方就發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)都負(fù)有納稅義務(wù)，這是公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的一種行政法律關(guān)系。雖然在合同中約定了提供發(fā)票的義務(wù)，但提供發(fā)票實(shí)質(zhì)上是為對方可以依法履行納稅義務(wù)所提供的一種協(xié)助（取得發(fā)票方可以憑發(fā)票抵扣稅款，這是其依法履行納稅義務(wù)的一個(gè)環(huán)節(jié)）。

因此，從這個(gè)意義上來說，海晶公司未提供發(fā)票僅僅是未履行協(xié)助義務(wù)，不能否定整個(gè)民商事法律關(guān)系，納愛斯公司仍然應(yīng)當(dāng)履行主要合同義務(wù)——支付維保費(fèi)。

（二）海晶公司已無法提供發(fā)票，應(yīng)認(rèn)為納愛斯公司的付款義務(wù)已經(jīng)到期

海晶公司與納愛斯公司在合同中約定，在海晶公司提供增值稅發(fā)票后的十個(gè)工作日內(nèi)納愛斯公司支付海晶公司維保費(fèi)人民幣47,000元。這應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是對納愛斯公司付款期限的約定。

但由于目前海晶公司已未實(shí)際經(jīng)營，且已經(jīng)無法聯(lián)系海晶公司相關(guān)負(fù)責(zé)人，因此由海晶公司向納愛斯公司提供增值稅發(fā)票的可能性已不大。李振玉向納愛斯公司主張代為權(quán)，應(yīng)視為海晶公司就領(lǐng)款的附隨義務(wù)（提供增值稅專用發(fā)票）已經(jīng)履行不能，且怠于行使對納愛斯公司的債權(quán)。因此，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為海晶公司對納愛斯公司的債權(quán)已經(jīng)到期。納愛斯公司可就海晶公司拒不開具發(fā)票的行為主張違約責(zé)任。

二、海晶公司沒有按照約定提供增值稅專用發(fā)票，應(yīng)承擔(dān)給納愛斯公司造成的稅款損失

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。”不僅如此，海晶公司與納愛斯公司簽訂的《提前終止〈納愛斯集團(tuán)弱電系統(tǒng)維保項(xiàng)目承包合同〉協(xié)議書》中明確約定海晶公司應(yīng)當(dāng)向納愛斯公司開具增值稅專用發(fā)票，因此，海晶公司就其沒有向納愛斯公司提供發(fā)票而給納愛斯公司造成的損失應(yīng)當(dāng)承擔(dān)違約責(zé)任。

根據(jù)我國增值稅和企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定，海晶公司未按照合同約定向納愛斯公司開具17%增值稅專用發(fā)票，將造成被告納愛斯公司不能抵扣增值稅的損失47,000÷1.17×0.17=6,829元，并造成被告納愛斯公司需多繳納25%的企業(yè)所得稅，即47,000÷1.17×0.25=10,043元。海晶公司未按照合同約定提供17%增值稅專用發(fā)票，將造成納愛斯公司兩項(xiàng)稅費(fèi)損失合計(jì)16,872元，理應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任。

三、納愛斯公司應(yīng)向李振玉支付維保費(fèi)30,128元

海晶公司怠于向納愛斯公司主張債權(quán)47,000元，李振玉有權(quán)行使代位權(quán)。另根據(jù)最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第十八條“在代位權(quán)訴訟中，次債務(wù)人對債務(wù)人的抗辯，可以向債權(quán)人主張”。納愛斯公司可以在代位權(quán)訴訟中，主張由李振玉承擔(dān)16,872元的稅款損失。

因此，納愛斯公司應(yīng)向李振玉支付的款項(xiàng)為維保費(fèi)30,128元（47,000元-16,872元）。

趙琳律師提示：

這是一個(gè)要求開票方承擔(dān)因不開票造成稅款損失獲得法院支持的案例。

在實(shí)操層面，為了能夠在對方不提供發(fā)票的情況下順利地維護(hù)自己的權(quán)益，我建議在合同中寫明對方的開票義務(wù)以及開具發(fā)票的期限。如果雙方商定的是以不含稅價(jià)交易，也在合同上適當(dāng)注明（盡管這并不能在稅法上免除開票方的開票義務(wù)，具體見已經(jīng)發(fā)布的文章：合同約定不含稅價(jià)、不開發(fā)票的效力和責(zé)任承擔(dān)）。

除此以外，在合同簽訂前還要事先做好交易對手的資質(zhì)審查，確保其有履約能力。如果對方履約能力出現(xiàn)明顯瑕疵，可要求其提供擔(dān)保，以便更好地保證交易安全。

趙琳律師個(gè)人微信號為：zh299956

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