作者：lolo  大叔說(shuō)會(huì)計(jì)原創(chuàng)首發(fā)

由于最近后臺(tái)詢(xún)問(wèn)了比較多的問(wèn)題，比如餐飲行業(yè)的內(nèi)部招待要不要確認(rèn)收入、實(shí)物返利如何開(kāi)票和做賬等等，這些問(wèn)題都涉及到一個(gè)會(huì)計(jì)知識(shí)——視同銷(xiāo)售。咱們這篇文章以增值稅為例，給大家講講視同銷(xiāo)售的情況分析，下次碰到類(lèi)似的問(wèn)題小伙伴們就能自己解決啦~

有了進(jìn)項(xiàng)稅，就必須有銷(xiāo)項(xiàng)稅，這是國(guó)家稅收的規(guī)定。比如平時(shí)我們說(shuō)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，就是因?yàn)槟銢](méi)有產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，如果再讓你抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那增值稅鏈條就不完整了。

同理，視同銷(xiāo)售就是指在你沒(méi)有真正發(fā)生銷(xiāo)售行為的時(shí)候，把你的非銷(xiāo)售行為當(dāng)成銷(xiāo)售行為，產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去你的進(jìn)項(xiàng)稅，這樣既保證了增值稅鏈條的完整，也沒(méi)有增加企業(yè)稅負(fù)。

在國(guó)務(wù)院頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中，有這樣的規(guī)定：

我給大家歸納為以下幾種情況，方便大家理解和記憶。

相信大家對(duì)上面的規(guī)定一眼就能看出共同點(diǎn)：視同銷(xiāo)售大多數(shù)情況都是貨物來(lái)自于自產(chǎn)。所以：

A公司將自產(chǎn)的化妝品發(fā)放給員工，這種行為視同銷(xiāo)售；如果這些化妝品是A公司財(cái)務(wù)買(mǎi)回來(lái)的，作為福利發(fā)放給員工，此時(shí)就不是視同銷(xiāo)售，而是要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（也就是說(shuō)，你交不了銷(xiāo)項(xiàng)稅了是吧？那就交進(jìn)項(xiàng)稅吧，抵扣了的再轉(zhuǎn)出來(lái)）。

這一點(diǎn)大家可以想想負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目“應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利”，其中的原理是相通的。

這種視同銷(xiāo)售情況下，A公司的賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬--非貨幣性福利

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

A公司生產(chǎn)的化妝品，委托B店鋪代為銷(xiāo)售，簽協(xié)議以代銷(xiāo)單來(lái)確認(rèn)收入。此時(shí)A的委托行為和B的代銷(xiāo)行為，都視同銷(xiāo)售（注意，并非所有的委托代銷(xiāo)都屬于視同銷(xiāo)售，比如直接買(mǎi)斷行為就屬于正式的銷(xiāo)售）；

A公司想入股B公司，除了投入相應(yīng)的股本外，還投入自產(chǎn)的1000瓶化妝品作為投資，A公司這種投資行為也視同銷(xiāo)售；

A公司將自產(chǎn)的化妝品作為福利發(fā)放給員工，此時(shí)這些化妝品的所屬主體從公司變成了個(gè)人。往壞了想，公司把化妝品走福利的方式發(fā)給員工，私下讓員工拿去賣(mài)，錢(qián)歸公司，那這樣豈不是偷稅？不行，這種情況也視同銷(xiāo)售！同理，這些化妝品分配給投資者或股東、對(duì)外捐贈(zèng)也視同銷(xiāo)售。

賬務(wù)處理分別為：

（1）A公司：

發(fā)出化妝品貨物時(shí)：

借：發(fā)出商品

  貸：庫(kù)存商品

收到代銷(xiāo)清單作為記賬憑證：

借：銀行存款等

      銷(xiāo)售費(fèi)用（這屬于一些手續(xù)費(fèi)，如果沒(méi)有手續(xù)費(fèi)可以不用這一借方科目）

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

B公司：

收到A公司的化妝品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品

  貸：受托代銷(xiāo)商品款

在銷(xiāo)售化妝品后：

借：銀行存款

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　    應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：受托代銷(xiāo)商品

借：受托代銷(xiāo)商品款

　　應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：應(yīng)付賬款

支付給A公司貨款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

  貸：銀行存款

（2）A公司

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　  應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   貸：庫(kù)存商品

（3）這一點(diǎn)的作為福利發(fā)放的會(huì)計(jì)分錄與前文“貨物來(lái)源特殊”一樣。

如果是發(fā)放給投資者或股東，則：

借：應(yīng)付股利

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　  應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

  貸：庫(kù)存商品

如果是對(duì)外捐贈(zèng)，則：

借：營(yíng)業(yè)外支出

  貸：庫(kù)存商品

　　  應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  

這個(gè)情況只有一種，就是政策上的第四點(diǎn)。比如B公司屬建筑服務(wù)業(yè)，由于公司規(guī)模擴(kuò)大，想要擴(kuò)建辦公樓自用，拿自產(chǎn)的水泥等作為原材料，此時(shí)B公司的行為也作視同銷(xiāo)售，因?yàn)樽援a(chǎn)的原材料用在了非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目了。

B公司賬務(wù)處理為：

借：在建工程

  貸：庫(kù)存商品

　　  應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）