企業(yè)實際生產經(jīng)營中產生的一些費用，而財務人員并不能準確確定實際業(yè)務發(fā)生的時間，一般是在報銷時才會進行相應處理。這就使得一些財務人員以為收到發(fā)票的時間就是費用發(fā)生的時間。當然，如果發(fā)票在業(yè)務發(fā)生后及時收到，相關人員也能夠及時進行報銷，在不跨期的情況下，基本上不會有問題。但是，費用發(fā)生的時間與收到發(fā)票的時間分屬兩個會計期間，那應該如何處理呢？

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根據(jù)《企業(yè)會計準則-基本準則》第九條規(guī)定：“企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告”。也就是說會計處理要以權責發(fā)生制確認費用所屬期。

那么，2019年收到2018年開具的發(fā)票可不可進行報銷了？如果可以進行報銷，需要如何入賬、怎么在企業(yè)所得稅稅前申報扣除？下面我們分兩種情況進行分析：

一、 費用發(fā)生時已進行賬務處理

1、 費用發(fā)生時，賬務處理：

A公司（符合小型微利企業(yè)標準）在2018年支付全年清潔費用50000元，年底時，仍沒有取得B清潔公司相應增值稅專用發(fā)票，A公司財務人員根據(jù)權責發(fā)生制計提相應費用。會計分錄如下：

借：管理費用50000

貸：應付賬款50000

借：應付賬款53000

貸：銀行存款53000

2、次年取得發(fā)票：

（1）次年匯算清繳結束前取得發(fā)票

在2019年3月份，2018年匯算清繳結束前，收到B公司開具的一張內容寫明清潔費用，金額為50000元，稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。會計分錄如下：

借：管理費用-50000

貸：應付賬款-50000

借：管理費用50000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3000

貸：應付賬款53000

因為在匯算清繳結束前取得對應發(fā)票，在2018年企業(yè)所得稅匯算清繳時，對50000元的清潔費用不進行納稅調整，允許在稅前扣除。

（2）次年匯算清繳結束后取得發(fā)票

在2019年7月份，2018年匯算清繳結束后，收到B公司開具的一張內容寫明清潔費用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應按做如下調整：

＜1＞ 2019年5月31日之前，申報2018企業(yè)所得稅年度納稅申報時，在《A105000-納稅調整明細表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調增金額”處分別填寫50000元。

＜2＞ 匯算清繳后，收到發(fā)票時，會計分錄如下：

借：管理費用-50000

貸：應付賬款-50000

借：管理費用50000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3000

貸：應付賬款53000

＜3＞ 收到發(fā)票后，就該事項提供專項說明給所屬主管稅務機關，并對2018年的企業(yè)所得稅年度申報表重新填寫進行申報，在原來的《A105000-納稅調整明細表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調增金額”處填寫的50000元，改為0。

二、 費用發(fā)生時沒有進行賬務處理

1、費用發(fā)生時，沒有計入費用

A公司（符合小型微利企業(yè)標準）在2018年支付全年清潔費用50000元，年底時，仍沒有取得B清潔公司相應增值稅專用發(fā)票，A公司財務人員沒有相應計提費用。只在付款時，作會計分錄：

借：應付賬款53000

貸：銀行存款53000

2、次年取得發(fā)票：

（1）對公司當期損益影響不大的情況下

在2019年，收到B公司開具的一張內容寫明清潔費用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。對當期損益影響不大的，在進行會計處理時，可以計入當期費用，會計分錄如下：

借：管理費用 50000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 3000

貸：應付賬款 53000

（2）對公司當期損益影響比較大的情況下（分匯算清繳前后取得相應發(fā)票）

＜1＞ 匯算清繳前，取得發(fā)票

在2019年3月份，2018年匯算清繳結束前，收到B公司開具的一張內容寫明清潔費用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應按做如下調整：

① 收到發(fā)票時，會計分錄如下：

借：以前年度損益調整50000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3000

貸：應付賬款5300

② 調整調整期初未分配利潤，會計分錄如下：

借：利潤分配-未分配利潤 50000

貸：以前年度損益調整 50000

③ 注： 在申報2018年企業(yè)所得稅年度報表時，在《A105000-納稅調整明細表》第30行“其他”的“稅收金額”與“調減金額”處填寫的50000元。

＜2＞ 匯算清繳后，取得發(fā)票

在2019年7月份，2018年匯算清繳結束后，收到B公司開具的一張內容寫明清潔費用，金額為50000元、稅額為3000元的增值稅專用發(fā)票。應按做如下調整：

① 賬務處理與匯算清繳前取得發(fā)票，處理一致。

② 收到發(fā)票后，就該事項提供專項說明給所屬主管稅務機關，并對2018年的企業(yè)所得稅年度申報表重新填寫進行申報，在原來的《A105000-納稅調整明細表》第30行“其他”中“賬載金額”與“調增金額”處填寫的50000元，改為0。